淺談新會計準則下招標公司內部控制

摘 要：企業內部控制制度是企業管理中的重要內容，尤其是在招標公司當中，不僅能夠保護經濟資源完整性，同時能夠對公司的招標業務中的風險進行合理的控制。然而現在許多招標公司普遍存在公司內部治理結構有待深化；內部控制執行力度不夠；財務與業務信息不對等；公司內部監督機制有待優化；會計人員綜合素質有待提高等問題。隨著新會計準則的出臺，企業內部控制制度也因此受到一定的沖擊，我們需要對公司內部控制制度進行調整，使其能夠適應新會計準則，更好地為公司服務。

關鍵詞：新會計準則 招標公司 內部控制 相關措施

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-082-02

在現代企業中，內部控制作為一個完整嚴密的管理體系，在保護經濟資源以及規避經濟風險方面發揮著重要作用，其從屬于內部審計部門，需要會計控制與管理控制。隨著新會計準則的出臺，會計人員則擁有了更大的核算自主權，這也使得企業內部控制制度暴露出來一定問題。而隨著我國經濟的快速增長，政府與企業的投資規模也逐漸加大，招投標也已成為我國經濟活動中的重要內容組成，因此招標公司要正視新會計準則下公司內部控制存在的問題并加以解決，進而確保公司會計工作的工作質量，進行有效的風險管理，推動公司向前發展。

一、新會計準則下招標公司內部控制的重要性

新會計準則的實施，很大程度上提高了會計信息的質量，降低了會計決策的失誤率，為確保新會計準則的優勢得以全面發揮，一套完善且嚴密的企業內部控制制度是必不可少的。新會計準則整合了中國國情與國際會計準則，其中引入了公允價值這一概念，雖然在一定程度上改善了會計工作的外部環境，提高了會計的信息相關性，但其理論還存在一定缺陷。公允價值指的是在公平交易中，熟悉市場情況，雙方自愿交換資產或者清償債務所用到的金額。然而，公允價值很容易會被企業利用，成為操縱利潤的工具，那么則與新會計準則引入公允價值的初衷完全背離。鑒于此，則需要對企業的內部控制加以規范，健全內部控制制度，解決新會計準則下會遇到的現實問題，讓新會計準則得到更好的發展與應用空間。

二、新會計準則下招標公司內部控制的現狀

針對部分招標公司的調研后發現，許多招標公司雖然制定了完善的內部控制風險管控制度，但在公司治理結構、內部控制執行力度以及業務風險管理方面都存在一定的問題。

1.公司內部治理結構有待深化。企業構建規范性的治理結構是當前現代企業制度的要求，目的是為了讓企業的股東大會、監事會、經理管理層之間能夠相互監督，起到有效的制約作用。然而，在針對招標公司的調研中發現，雖然公司在大方向的董、經、監治理結構方面較為完善，但是公司內部的各個獨立部門卻沒能形成有效的相互制約與銜接的機制，在一定程度上存在著“形式大過實質”的現象，這也使得公司的內部控制制度的有效實施以及長遠發展受到了一定的影響。

2.內部控制執行力度不夠。許多招標公司內部一些部門對內部控制理論及其重要性缺乏足夠的認識，認為在當前復雜多變的市場環境與業務條件之下，內部控制無法切實解決掉公司面對的經營困難，因此也就將公司設定的內部控制制度置之不理，并沒有執行到位。此外，公司內部控制具體實施措施中的柔性方面缺失，導致公司相關工作人員在具體執行時主觀因素占多，一定程度上降低了內部控制的執行公信力。再加上公司內部控制缺乏針對性的監督與考核機制，也就導致監管部門職能逐漸弱化，無法對相關部門的績效進行有效的評價，公司內部控制的環境得以喪失，進而嚴重打擊了公司在執行內部控制方面的主動性。

3.財務與業務信息不對等。部分招標公司的財務部門與招標業務部門在部分信息方面，存在短期內的不對等狀況。比如由于信息的不對等，導致財務部門難以辨別保證金電匯底單是否真實，也就讓招標公司無法實時掌握保證金的趨向，與相關業務所掌握的信息難以形成匹配，進而造成與招標業務相關的保證金服務的審計時間過長，導致信息流通緩慢，財務與招標業務無法有效銜接，招標業務收費完整性與及時性難以掌控，嚴重影響了公司在招標業務方面的工作效率，甚至會造成財務損失，背負法律責任。

4.公司內部監督機制有待優化。雖然大多數招標公司都建立了相對完善的內部控制與風險管理的監督機制，但在公司的監督機制中缺乏針對內部的自我檢查獨立評估機制。內部監督與檢查的缺失，會導致公司在招標業務方面的風險管理難以做到穩定掌控，公司管理層也無法從公司招標業務中獲取相關信息反饋，唯有從部門的績效中去對公司招標業務進行片面判斷，實際上難以及時發現公司招標業務方面的潛存危機。

5.會計人員綜合素質有待提高。在實際的公司內部控制當中，財會人員是執行主體，其綜合素質的高低對公司內部控制效果有著決定性的影響。然而，雖然我國目前財會人員人群數量巨大，但“質量”卻參差不齊，而財會人員素質的低下，會對新會計準則下的內部控制制度應用造成不良影響。新會計準則的實施，需要公司所有部門的通力配合，倘若管理層對內部控制的重要性視而不見，對財會人員的選擇不夠重視，勢必會影響公司內部控制的建設。

三、完善招標公司內部控制的相關措施

1.強化公司內控意識，提高會計人員綜合素質。公司管理層要提高對內部控制制度的重視度，從根本上改善公司的經營管理觀念，完善實時內部控制，樹立全員性與全程性的內部控制質量意識，從而構建良好的公司控制環境。只有良好的公司控制環境，才能夠確保內部控制制度落實到位，助推公司經營目標的實現。會計人員作為公司執行內部控制制度的關鍵保障，公司要注重對部門會計人員的專業技能與認知水平進行培養。公司會計人員要充分了解并深入研究新會計準則，以此豐富頭腦，不斷更新與積累專業知識，提高自身的綜合素質，進而保證公司內部控制制度的執行到位。

2.提高公司內部控制執行力度，構建內控風險防控體系。有了完善的內部控制制度，重點在于執行是否到位。因此，招標公司結合自身情況，首先要制定并不斷優化適合公司發展的內部控制制度，同時要設置針對性的檢查考核指標，定期對內部控制制度的執行情況進行檢查考核，確保公司內部控制制度能夠執行到位。此外，為了讓內部控制制度的作用完全發揮，還應確定良好的評價與激勵機制，以此作為支撐去促進公司長遠利于與管理層利益達成一致，助推內部控制目的的實現。同時，招標公司還應構建適合自身公司實情的風險防范體系，對風險進行評估管理，盡量將風險控制在可接受范圍內。公司在做好內控管理防范的同時，還要自覺地接受監督部門的監管，做好風險控制的防范體系構建工作，并加強內部控制制度的完善。endprint

3.認真審核招標文件，做好風險內部控制。招標文件是整個招標項目的運作起始點，同時也是一項具備法律效力的重要文件。招標文件對于今后招標項目的實際執行而言，有著很大程度的決定意義，所以要格外重視對招標文件的審計，只要嚴格控制招標文件的審計工作質量，才能夠讓招標過程中可能遇到的問題風險得到良好控制，同時還可提供合理性的建議，確保招標項目的質量。

（1）審核招標文件的基本內容。針對于招標文件的完整與否進行審核，是審計工作的首要任務，具體可從兩個方面開展：①審核招標文件中的基本內容是否存在遺漏，按照我國招標投標法第19條規定，招標文件內容必須要包括項目技術要求、投標人資格審查標準、投標報價要求以及評標標準等切實要求和條件，以及擬簽訂合同的主要條款。②對招標文件中的每一項內容進行審核。一份完整的招標文件對于合同簽訂、工程建設管理以及甲乙雙方矛盾處理等方面，都起到至關重要的作用，因此工程項目的招標文件中工程的評標標準、招標范圍、材料選用、款項支付方式、結算方式等，這些內容越完整越好。

（2）審核招標文化的重難點。針對于招標的重難點審核主要在于審核其完善性，與其完整性審核可同時進行。其中，完善性審核作為招標審核中的重點與難點，其中某一細微之處存在不完善都很有可能造成招標方的損失，進而導致招標項目的失敗。比如，對招標范圍的描述形式通常有工程量清單、圖紙、文字等描述形式組成，招標文件中對于項目中標單位必須分包的部分要有明確要求，同時工程結算方式也應列為招標文件審核工作的重難點。雖然有工程量清單在先，但清單之外所增加的工程量以及變更工程量，尤其是這部分工程中的材料價格的確定，是整個工程結算過程中爭議最多的部分。

由此可見，內部監督的審計機制是內部控制的重要組成，在公司的內部控制中占據重要地位，只有健全的內部監督審計機制才可確保公司內部控制制度的執行到位。因此，公司內部審計部門要保持足夠的獨立性，同時組建專業團隊，樹立全員控制意識。內部審計是內部控制系統監督評審的關鍵部分，倘若在審核過程中察覺缺陷，則可直接向公司管理層反應，并提供合理的建設性意見，使其能夠及時果斷處理，保證公司的高效穩定運行，進而促進公司內部控制制度的完善，實現預期的控制目標。

4.加強公司內部控制信息系統的建設。隨著科學技術的突飛猛進，尤其是在信息化高速發展的現代社會中，招標公司必須具備一套既符合自身發展實情，又有足夠先進技術水平的內部控制信息系統。在公司的內部控制制度當中，需要充分掌握公司的所有財務數據與公司日常經營狀況，只有借助信息系統的力量，才能對這些財務數據進行系統性的分析，進而察覺出其中存在的問題，促使公司內部控制的逐步完善，從而有效降低公司的經營風險。因此，公司的內部財務人員要充分掌握信息系統方面的專業知識，對該系統的操作要十分熟練，保證取得的所有數據都準確可靠。一個健全的公司內部控制信息系統保證了新會計準則的實施，同時也讓新會計準則的優勢得到了完全的發揮。

結束語

綜上所述，在當前的新會計準則下，現代企業對于內部控制制度建設與完善的重視度都有所提高。對于招標公司所處的風險性較大的行業來講，企業更應對其內部控制加以重視，不斷完善內部控制措施去將風險防范到最低，保護自身企業的經濟資源完整，從而助推企業的可持續發展，促進公司經濟效益與社會效益的提升。

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（作者單位：山西省招標有限公司 山西陽城 030021）

[作者簡介：馬媛媛（1985—），女，山西陽城人，大學本科學歷，中級會計師，研究方向：財務與會計]

（責編：玉山）endprint