論公允價(jià)值及其在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種行業(yè)的企業(yè)都在不斷地興起。會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展變得十分重要，不僅僅具有原有的核算職能，還具有了監(jiān)督的職能。自從公允價(jià)值被引用至?xí)?jì)核算中以后，公允價(jià)值就成了會(huì)計(jì)核算中非常需要重視的一部分。自全面深化改革開(kāi)始以來(lái)，公允價(jià)值被更多的企業(yè)所關(guān)注，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、盈利等方面都有著十分重要的影響，是對(duì)物品現(xiàn)在價(jià)值計(jì)算的一種重要準(zhǔn)則，并且是相對(duì)開(kāi)放的一種準(zhǔn)則。因此，關(guān)于公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用是必不可少的。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 運(yùn)用

一、公允價(jià)值的定義

各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值定義的解釋不盡相同。FASB認(rèn)為，公允價(jià)值是在主體交易市場(chǎng)上，參與者之間的交易中，轉(zhuǎn)移某項(xiàng)資產(chǎn)或者債務(wù)所要支付的價(jià)格。而《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》則認(rèn)為，公允價(jià)值是在交易雙方互相熟悉的公平交易的前提下，自愿進(jìn)行資產(chǎn)或是債務(wù)的清償金額。在類(lèi)似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然對(duì)于公允價(jià)值的表述有所差異，但描述的本質(zhì)是一致的，都是在公平交易的前提下，交易雙方都自愿接受的公允交易的價(jià)格，公允價(jià)值的確定主要參考于公開(kāi)的、活躍的市場(chǎng)價(jià)格。

二、公允價(jià)值的特征

公允價(jià)值主要包括交易自愿、條件公平、價(jià)格共識(shí)、信息對(duì)稱(chēng)四個(gè)特征。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值定位成了一種會(huì)計(jì)核算中的計(jì)量屬性，這種重要的特征決定了公允價(jià)值即將成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中重要的一部分。在企業(yè)的盈利過(guò)程中，公允價(jià)值是計(jì)算企業(yè)實(shí)際盈利狀況的重要指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)實(shí)際虧損或者是獲利的情況。公允價(jià)值具有絕對(duì)的公允性，是以市場(chǎng)價(jià)格作為基準(zhǔn)的核算方式，隨著市場(chǎng)的變動(dòng)而變動(dòng)，不偏向交易的任何一方。公允價(jià)值不僅僅是確定了資產(chǎn)或是負(fù)債的本身價(jià)值，還考慮了資產(chǎn)或是負(fù)債的歷史成本、重置成本，以及現(xiàn)金流量值等方式。公允價(jià)值可以及時(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的變化，很大程度上保證了現(xiàn)實(shí)情況下的價(jià)格差異問(wèn)題以及資產(chǎn)和負(fù)債多具有的實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而使會(huì)計(jì)信息使用者能夠從主觀上就對(duì)其價(jià)值進(jìn)行判斷。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我們不能僅僅用人的勞動(dòng)力所創(chuàng)造的價(jià)值來(lái)判定相應(yīng)的物品價(jià)值，公允價(jià)值的存在真實(shí)地反映出了交易的本質(zhì)，反映了市場(chǎng)直接或者間接地蘊(yùn)含在未來(lái)的現(xiàn)金流量?jī)糁担瑫r(shí)利用金融工具等進(jìn)行核算與創(chuàng)新。

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算方面的應(yīng)用研究是十分重要的，它可以使財(cái)務(wù)報(bào)表具有更高的真實(shí)性，可以使相應(yīng)的交易行為更加公平。它使會(huì)計(jì)計(jì)算更加的方便快捷，使相應(yīng)的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，保證了交易信息的真實(shí)性。公允價(jià)值的使用對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算是十分重要的。由于公允價(jià)值的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)的計(jì)算產(chǎn)生了很大的改變，它使得會(huì)計(jì)的計(jì)算更加準(zhǔn)確化、精準(zhǔn)化，趨近于市場(chǎng)化。使得交易時(shí)更加的方便快捷和公正準(zhǔn)確性。

三、公允價(jià)值的必要性

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和不斷進(jìn)步，涌現(xiàn)出了大量的上市公司。會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向了“決策有用觀”。所謂的“受托責(zé)任觀”是指主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的管理信息，而“決策有用觀”是指滿(mǎn)足決策者提供與管理決策有關(guān)的信息需求。我國(guó)公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確表明，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為管理者提供與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而間接反映企業(yè)管理者受托履行責(zé)任的情況，同時(shí)還可以幫助企業(yè)管理者根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)后續(xù)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，作出適當(dāng)?shù)臎Q策。

從“決策有用觀”的根本目的出發(fā)，管理者就要求財(cái)務(wù)信息能夠有助于債權(quán)人、股東和潛在的信息使用者的投資決策。信息的使用者們不僅關(guān)注企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況，還關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠面向企業(yè)的未來(lái)。資產(chǎn)的歷史成本是交易發(fā)生的時(shí)候?qū)嶋H產(chǎn)生的成本，可計(jì)量，具有較高的可靠性，鑒于資金的時(shí)間成本，歷史成本對(duì)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策的用處不大。歷史成本帶有一定程度的滯后性和局限性，公允價(jià)值體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的追求。而公允價(jià)值反應(yīng)的是當(dāng)下市場(chǎng)上資產(chǎn)或是負(fù)債的價(jià)格，能夠公允的反應(yīng)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能更準(zhǔn)確的反映企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，為管理者提供與決策更加相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，滿(mǎn)足使用者的信息需求。因此，公允價(jià)值能夠提高信息的計(jì)量屬性，能夠符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求的屬性，是資本市場(chǎng)發(fā)展以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件。

四、公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

（一）在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中的運(yùn)用

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，明確規(guī)定，企業(yè)在初始金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、交易類(lèi)和可供出售的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種衡量標(biāo)準(zhǔn)，伴隨著金融拓展工具的豐富變得越來(lái)越重要。因?yàn)樵谝欢〞r(shí)間內(nèi)，金融以及金融拓展工具的市場(chǎng)價(jià)格會(huì)有比較大的波動(dòng)，歷史價(jià)格沒(méi)有參考意義，無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)當(dāng)下的市場(chǎng)價(jià)格，采用公允價(jià)值才能準(zhǔn)確反映出反映出相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，套期保值指的是企業(yè)為了規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)等一項(xiàng)或是更多的套裝工具。從而改變現(xiàn)金流動(dòng)，抵消一定的預(yù)測(cè)階段內(nèi)的所有價(jià)值，包括公允價(jià)值的改變。在套期保值中，公允價(jià)值自然而然的成為了衡量標(biāo)準(zhǔn)。隨著市場(chǎng)的變革，匯率和稅率也會(huì)隨之有著一定程度的波動(dòng)，為了降低市場(chǎng)情況波動(dòng)的影響，套期保值就成為了首要選擇。

（二）在投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)指的是持有，但是準(zhǔn)備升值后出租、轉(zhuǎn)讓的土地或是建筑物。如果企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的所在地房產(chǎn)交易異常活躍，企業(yè)就可以從市場(chǎng)交易中獲得足夠的信息，同時(shí)對(duì)這些信息進(jìn)行整理，對(duì)投資性房地產(chǎn)的未來(lái)公允價(jià)值做出合理預(yù)測(cè)。在原來(lái)的核算方式中，采用固定資產(chǎn)的核算方式，根據(jù)使用壽命進(jìn)行攤銷(xiāo)和折舊，資產(chǎn)逐漸減值，在賬面價(jià)值上看，無(wú)法體現(xiàn)投資性房地產(chǎn)的原本作用。而且隨著時(shí)間的增加，資產(chǎn)的價(jià)值不降反增，甚至超過(guò)了最初的原始價(jià)值，在操作上就會(huì)一定程度上低估資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，使財(cái)務(wù)信息的使用者無(wú)法掌握投資性房地產(chǎn)的實(shí)際情況。投資性房地產(chǎn)一般都具有周期長(zhǎng)，資金龐大，高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的特點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單的根據(jù)相應(yīng)的流動(dòng)資本成本和市場(chǎng)的低原則來(lái)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)如果應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就不會(huì)進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)處理，而是以投資房地產(chǎn)的日公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整相應(yīng)的賬面信息，將公允價(jià)值與原始價(jià)值之間的差異融入至當(dāng)前的損益中，從而規(guī)范投資性房地產(chǎn)的后期計(jì)量，為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者提供更加準(zhǔn)確的資產(chǎn)和負(fù)債信息，便于管理者做出相應(yīng)的決策。

（三）在債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，債務(wù)重組已經(jīng)改變了原本“一刀切”的組合方式，原來(lái)的做法是將債權(quán)讓步而造成的負(fù)債的減少和債務(wù)的豁免計(jì)入公積，轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于企業(yè)所有的實(shí)物低債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。運(yùn)用公允價(jià)值規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)重組帶來(lái)的收益，主要指重組債務(wù)賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及有關(guān)稅費(fèi)之間的差額，同時(shí)規(guī)定把重組的收益明確作為當(dāng)期的損失收益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償?shù)哪骋豁?xiàng)債務(wù)時(shí)，債務(wù)人員應(yīng)將債務(wù)的賬面價(jià)值，包括其中放棄債權(quán)而收取的股權(quán)公允價(jià)值間的差額作為重組收益，明確為當(dāng)期的損失收益。重組債務(wù)賬面價(jià)值和重組之后的債務(wù)公允價(jià)值間的差額作為債務(wù)重組的利得計(jì)入當(dāng)期損益。重組之后，根據(jù)未來(lái)所要支付的金額的現(xiàn)值來(lái)明確債務(wù)的公允價(jià)值，債權(quán)人因?yàn)閭鶆?wù)重組收到的現(xiàn)金和股權(quán)都要根據(jù)未來(lái)將會(huì)收入的資金的公允價(jià)值入賬，與原來(lái)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到當(dāng)期的損益中。

五、總結(jié)

公允價(jià)值作為一種高速發(fā)展的價(jià)值計(jì)量方式，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中起著越來(lái)越重要的作用，能夠平衡交易雙方的利益，使雙方都能夠?qū)灰鬃龀龊侠淼呐袛唷９蕛r(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用效果主要取決于制度環(huán)境的建設(shè)。關(guān)鍵在于企業(yè)的管理模式和審計(jì)部門(mén)、審計(jì)制度的完善程度，只有加強(qiáng)企業(yè)的管理，完善審計(jì)制度，才能推進(jìn)公允價(jià)值的有效利用，為其提供一個(gè)切實(shí)可行的應(yīng)用環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也越來(lái)越密切，潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都會(huì)影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)適當(dāng)?shù)牟捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)刻關(guān)注可能出現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的披露。

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作者簡(jiǎn)介：張婧（1982-），女，漢族，河北滄州人，本科，畢業(yè)院校：河北大學(xué)，中級(jí)職稱(chēng)，現(xiàn)供職于河北金源會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，科室：財(cái)務(wù)科。