試析基于全面預算管理的財務內部控制

齊明

摘要：企業(yè)的內部控制與管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要手段，尤其是企業(yè)的財務內控能夠有效的防范隨著市場經濟而來的一些企業(yè)經營與管理上的風險。然而，目前企業(yè)的財務內控在具體的落實上還存在著一些不容忽視的問題，本文從全面預算管理同財務內控之間的內在聯(lián)系出發(fā)，對建立以全面預算為基礎的財務內部控制管理模式進行了簡要的探討。

關鍵詞：企業(yè)管理 全面預算 財務管理 內部控制 內控

一、全面預算管理與財務內部控制之間的關系

（一）良好的企業(yè)內部控制環(huán)境是實現(xiàn)全面預算的基礎

內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重要的機制，是保障企業(yè)各項規(guī)章和制度得以執(zhí)行和落實的重要基礎。企業(yè)內部控制管理在提高企業(yè)財務報告真實性、保障企業(yè)資產安全、實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理模式上有著至關緊要的作用。根據(jù)我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》文件內容，內部控制主要包括會計系統(tǒng)控制、企業(yè)財產保護控制、運營分析控制、預算控制、績效考評控制等多種控制方法。由此可見，企業(yè)的全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)內部控制的重要手段之一。企業(yè)要不斷推進全面預算管理的有效化，企業(yè)完善的內部控制環(huán)境是管理上的基礎。全面預算管理工作從預算的科學編制、編制內容審批、預算執(zhí)行、預算分析都要依靠完善的內控審批和權責分工制度來予以保障。在企業(yè)內部控制制度之下的全面預算管理工作，才能真正實現(xiàn)同企業(yè)戰(zhàn)略目標的統(tǒng)一、保障企業(yè)經營之中資產的安全、提高企業(yè)資金的管理效率。

（二）全面預算是財務內控落實于執(zhí)行的有效保障

實現(xiàn)內部控制在企業(yè)管理中的作用主要依托的是企業(yè)管理中一系列的內部控制與管理制度。而內部控制管理制度的執(zhí)行和落實則是檢驗企業(yè)內控管理能力的重要標準。預算控制作為企業(yè)內部控制與財務控制的重要交叉點，在加強內部控制制度在企業(yè)管理中的實際作用上有著不可忽視的地位。通過全面預算管理活動，企業(yè)可以對企業(yè)一定時期內的金融投資活動、資金周轉活動、經營活動、生產活動、市場策劃活動等進行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過預算編制的形式為企業(yè)開展具體的實踐經營活動提供必要的依據(jù)和指標，并將企業(yè)管理目標真正落實到企業(yè)中的每個部門和每個崗位中去，找出企業(yè)內控中的問題、差異、原因，以預算為準繩考察企業(yè)內部控制在財務方面的落實情況，從而進一步實現(xiàn)企業(yè)的減支增效和企業(yè)生產和經營資源的優(yōu)化配置。

二、當前企業(yè)財務內部控制中存在的突出問題

（一）企業(yè)財務內控缺少戰(zhàn)略性意識

目前，企業(yè)的財務管理活動中，由于受到傳統(tǒng)管理模式的影響，內部控制缺乏必要的戰(zhàn)略性意義。雖然大多數(shù)企業(yè)按照國家的相關對于要求進行了企業(yè)內的內部控制管理體系的建設，但是在財務管理層面上，企業(yè)的內部控制活動大多還停留在制度和規(guī)范的階段，對企業(yè)的實際管理上起到的作用有限。同時，企業(yè)在制定相關的內部控制管理制度過程中，多數(shù)也是采用借鑒國內外企業(yè)成功內部控制案例的方式，即沒有同企業(yè)的生產實際相結合，也沒有考慮到企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標，而是一味地集中在對會計基礎行為的管理和規(guī)范上，導致了企業(yè)的不合法的經濟行為和企業(yè)內人員財務不良問題得不到有效的控制，反而失去了企業(yè)財務內控的意義。

（二）企業(yè)財務內控制度尚不完善

單從企業(yè)內部控制制度來看，由于過度重視對制度本身的建設，一些企業(yè)反而忽略了企業(yè)的財務內控同實際財務管理操作之間的銜接性問題。這種問題導致了企業(yè)的內部控制制度存在著極大的問題，不斷削弱了企業(yè)財務內部控制管理制度的執(zhí)行能力，同時也導致了企業(yè)一些財務管理手段，如企業(yè)的全面預算管理工作得不到有效的開展。

（三）缺乏有效的績效考評與激勵機制

針對內部控制的績效考核與評價工作是企業(yè)開展財務內控工作的重點與難點所在，由于企業(yè)財務內控本身的復雜性，企業(yè)在內部控制考評過程中很難找到有效的考評指標。然而，松散的考核評價工作方式放松了對財務管理工作中的財務內控的執(zhí)行效果的監(jiān)管。因此，一些企業(yè)往往在考察過程中只重視企業(yè)財務內部控制制度的執(zhí)行情況，而忽視了對內部控制管理效果的考核，使得企業(yè)中往往只重視內控的形式和忽略的內控管理的真正意義，不但影響了企業(yè)財務內控的管理效度，同時也降低了企業(yè)資金、資產的管理效率。

三、基于全面預算管理的財務內部控制方法

（一）實現(xiàn)企業(yè)預算管理目標同財務內控目標的統(tǒng)一

全面預算管理作為企業(yè)財務管理和財務內控工作的銜接點，通過企業(yè)全面預算管理工作能夠實現(xiàn)企業(yè)財務管理水平和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全面提升。為了實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理對企業(yè)財務內控的重要作用，首先要實現(xiàn)企業(yè)預算管理和財務內控工作在目標上的戰(zhàn)略統(tǒng)一。根據(jù)企業(yè)實際經營特點和未來的市場定位，以全面預算為方式將企業(yè)的長期規(guī)劃同財務內控結合起來。在全面預算工作中，通過長期預算、階段性預算、崗位預算和企業(yè)資金集中預算等不同的預算模式，以企業(yè)資金為根本出發(fā)點發(fā)揮財務在企業(yè)采購、生產、經營、市場策劃、行政管理等方面的全面控制作用。根據(jù)內部控制管理的基本原則，企業(yè)中的任何崗位和個人都不能凌駕于管理制度之上，確保財務內控在企業(yè)管理工作中的權威性，從根本上杜絕人控行為導致了財務風險等問題。

（二）健全全面預算與財務內控制度，實現(xiàn)兩項制度的內在聯(lián)系

制度是企業(yè)開展管理工作的基礎。因此，根據(jù)企業(yè)全面預算管理和財務內控管理工作的需要，企業(yè)管理能力的提高應首先體現(xiàn)在現(xiàn)代化、完善、執(zhí)行力高的財務管理制度上。例如，針對財務全面預算管理制度中的生產預算費用、銷售預算費用、行政管理預算費用、企業(yè)應收應付賬款預算費用、現(xiàn)金預算費用等內容，根據(jù)企業(yè)財務管理的基本辦法，對預算編制、執(zhí)行、分析、控制、調整、考核等方面的授權批準、工作流程要加以明確和規(guī)范，區(qū)分出每個崗位即財務崗位、預算決策崗位、預算執(zhí)行崗位等具體的職務的權限，并按照具體預算實施的需求將工作加以細化；同時還要在企業(yè)財務內部控制管理制度的基礎上，用預算的方式將企業(yè)的經濟活動的操作流程、各個崗位的利益、權利、責任全部納入規(guī)范的制度中，按照內部控制與管理的不相容崗位分離制度、輪崗制度等方式進行梳理，在制度層面上確保企業(yè)全面預算管理和財務內控之間存在一致的內在聯(lián)系，保障企業(yè)全面預算管理工作的順利進行。

（三）落實預算與內控相結合的考核獎懲機制

為了落實企業(yè)財務內部控制，提高財務內控對企業(yè)管理的作用，企業(yè)可以以全面預算考核結構為基礎加強對財務內控執(zhí)行情況的考核。基于企業(yè)預算考核系統(tǒng)，企業(yè)可以對針對預算編制的準確性和預算實際在企業(yè)各個管理和生產經營部門中的執(zhí)行情況對企業(yè)財務進行業(yè)績上的考核。并將預算考核情況作為企業(yè)財務內控執(zhí)行的一個重要的指標進行考核，并采用一定的獎懲機制，調動企業(yè)財務內控的積極性、主動性和責任心，從而提高企業(yè)財務內控對企業(yè)管理的作用。