固定資產(chǎn)加速折舊新政下稅收與會計處理差異分析

孫琳

摘要：繼2014年（財稅[2014]75號）執(zhí)行之后，2015年9月，財政部、國家稅務(wù)總局又進一步出臺了（財稅[2015]106號）和（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號），進一步擴大了固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠政策范圍，同時也加大了稅會差異。就執(zhí)行這一政策引起的稅會差異及所得稅的會計處理進行了舉例具體分析。繼75號公告（財稅[2014]）《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》執(zhí)行之后，為了進一步明確實際工作中稅收征管的相關(guān)口徑要求，2015年9月，財政部、國家稅務(wù)總局又進一步發(fā)布了68號公告（財稅[2015]106號）《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；稅收新政；會計處理；差異分析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.07.071

1新政策解讀

新政策中，固定資產(chǎn)的折舊優(yōu)惠范圍進一步擴大，之前涉及的大多是“高大上”的幾個行業(yè)，例如，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)等，現(xiàn)在，擴大到了技術(shù)含量并不是特別高，但是與居民生產(chǎn)生活更接近的輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域的重點行業(yè)，并且非常的簡潔實用，直接列明享受加速折舊的領(lǐng)域以及所涉及的行業(yè)代碼、類別名稱，即目錄式的管理方式，例如“造紙和紙制品業(yè)”領(lǐng)域又分為了“紙漿制造”、“造紙”、“紙制品制造”，當然，納稅人在判斷是否屬于可以享受加速折舊優(yōu)惠的企業(yè)時，其主營業(yè)務(wù)一定是該公告所列明的業(yè)務(wù)，所謂主營業(yè)務(wù)是指該業(yè)務(wù)所占收入比例超過50%（不含），即可以享受。……