淺談行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)措施

孫丹丹

【摘 要】財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，能控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)問(wèn)題，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行。本文首先指出會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)，其次分析了管理問(wèn)題的形成原因，最后闡述了相關(guān)改進(jìn)措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)控管理；改進(jìn)措施

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要意義，在于提高單位內(nèi)部的管理水平，加強(qiáng)廉政建設(shè)、建成服務(wù)型政府，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理的信息化、規(guī)范化。科學(xué)完善的內(nèi)控制度，能提高資金利用效率，保證財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，為會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。以下結(jié)合工作實(shí)踐，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

1.組織結(jié)構(gòu)不合理

行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中，財(cái)會(huì)管理結(jié)構(gòu)不合理、不完善，會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施。研究表明，內(nèi)控管理的影響因素主要有兩個(gè)：一是管理結(jié)構(gòu)；二是控制流程，其中管理結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)和前提，直接關(guān)系到管理工作的過(guò)程和結(jié)果。事業(yè)單位在授權(quán)、審議、經(jīng)辦執(zhí)行等部門(mén)上的關(guān)系不明確，因此管理流程混亂，可能出現(xiàn)到賬模糊的情況。或者會(huì)計(jì)控制流程過(guò)于簡(jiǎn)單，具有被動(dòng)性的特點(diǎn)，因此成為會(huì)計(jì)內(nèi)控的一大薄弱點(diǎn)。

2.崗位職責(zé)不明確

在行政機(jī)關(guān)中，崗位設(shè)置具有冗余性的特點(diǎn)，尤其是在管理崗位上，崗位職責(zé)、權(quán)限不明確，是造成缺位、越位、錯(cuò)位的根本原因。舉例來(lái)說(shuō)，一旦崗位職責(zé)交叉，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中就會(huì)相互制約和影響，如果非專(zhuān)業(yè)人員參與控制管理，會(huì)因缺乏知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而造成工作差錯(cuò)。此外，由于崗位職責(zé)不明確，還會(huì)造成用人機(jī)制不合理的現(xiàn)象，工作人員進(jìn)入編制以后，工作壓力減小、缺乏崗位競(jìng)爭(zhēng)力和危機(jī)感，就會(huì)影響工作積極性。

3.管理體系不完善

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系不完善，具體工作中沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行章程規(guī)范，沒(méi)有開(kāi)展細(xì)致的研究工作，由于注重個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，會(huì)帶來(lái)盲目性和隨意性。例如：?jiǎn)挝会槍?duì)財(cái)政資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，只是流于形式，沒(méi)有真正組建績(jī)效評(píng)價(jià)小組，難以達(dá)到評(píng)價(jià)效果。或者在資產(chǎn)管理上只重視事前監(jiān)管，卻忽視了事中、事后監(jiān)管，賬面資金和實(shí)物資產(chǎn)無(wú)法對(duì)應(yīng)起來(lái)。此外，職位重疊會(huì)增加不必要的開(kāi)支，增加了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的難度，是造成資產(chǎn)流失的重要原因。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

《規(guī)范》中明確指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題，要求事業(yè)單位將財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況、收支管理情況等，均列為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容。但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，一些單位沒(méi)有落實(shí)評(píng)估工作，或者即使對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但范圍窄、頻率低，出現(xiàn)了形式化的弊端。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控管理問(wèn)題的形成原因

1.理念因素

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部控制已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)中的熟語(yǔ)，內(nèi)控管理的整體水平有所提升。但是，具體到會(huì)計(jì)內(nèi)控上，制度規(guī)范比較籠統(tǒng)，就會(huì)造成管理理念問(wèn)題。以《規(guī)范》為例，雖然有關(guān)于會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，但是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的章節(jié)進(jìn)行闡述，降低了會(huì)計(jì)內(nèi)控的地位。而內(nèi)控深度不到位的原因，在于頂層設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是賬務(wù)處理、財(cái)會(huì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，而沒(méi)有對(duì)資金運(yùn)行、會(huì)計(jì)控制提出說(shuō)明和注意事項(xiàng)。如此，盡管內(nèi)控理念被工作人員接受，但在工作實(shí)務(wù)上還是容易被忽視。

2.機(jī)制因素

我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，制度建設(shè)目前處于初級(jí)階段，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作受到傳統(tǒng)管理模式的影響，因此會(huì)計(jì)制度的改革不徹底、不完善。近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位也在嘗試對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行變革，但是難以從根本上解決問(wèn)題，有些單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)依附到其他部門(mén)，有些單位的財(cái)務(wù)制度由領(lǐng)導(dǎo)一人決策安排，會(huì)影響財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展比較混亂。

3.素質(zhì)因素

《規(guī)范》中指出，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，關(guān)鍵崗位的人員設(shè)置，應(yīng)該具有和崗位相適應(yīng)的資格與能力。從會(huì)計(jì)內(nèi)控管理來(lái)看，工作人員首先要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，其次具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。但在實(shí)際情況中，工作人員的素質(zhì)參差不齊，原因在于人員處于體制內(nèi)，人力資源管理策略不靈活，在崗人員的調(diào)整幅度小，在有限的培訓(xùn)學(xué)習(xí)中難以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的改進(jìn)措施

1.加強(qiáng)重視程度

行政事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)工作時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威是一個(gè)關(guān)鍵因素，在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作中，首先應(yīng)該得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，能提供良好的內(nèi)控工作環(huán)境。從這個(gè)角度來(lái)看，應(yīng)該提高領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)和意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控管理的重視程度，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作具有清晰的認(rèn)識(shí)和思路，避免產(chǎn)生本位主義。其次領(lǐng)導(dǎo)以身作則，采用制度研讀、日常會(huì)議等形式，組織人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的重要性和實(shí)施方法，推動(dòng)制度的順利實(shí)施。此外，可以將內(nèi)控實(shí)施的效果作為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核指標(biāo)，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀能動(dòng)性，引導(dǎo)下屬機(jī)構(gòu)完成內(nèi)控工作。

2.完善制度設(shè)計(jì)

一方面從頂層制度入手，在條件允許的情況下，針對(duì)《規(guī)范》進(jìn)行修訂，重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)內(nèi)控的內(nèi)容上，進(jìn)行細(xì)化和強(qiáng)化，給出權(quán)威解讀，以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需求。然后地方政府利用省市專(zhuān)家，出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)文件，完善配套政策和制度；另一方面要建立內(nèi)控評(píng)價(jià)制度和標(biāo)準(zhǔn)，首先財(cái)政端從財(cái)政資金的分配工作入手，制定內(nèi)部量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，用來(lái)檢驗(yàn)財(cái)政運(yùn)行期間的偏差和不足，并采用改進(jìn)措施，提高資金的使用效益，避免發(fā)生腐敗現(xiàn)象。其次單位端應(yīng)該合理劃分職能和機(jī)構(gòu)，建立自我評(píng)價(jià)制度，可以分為單位、業(yè)務(wù)兩個(gè)層面。在單位層面，包括內(nèi)控制度落實(shí)、內(nèi)控組織建設(shè)、內(nèi)控管理運(yùn)行3個(gè)方面；在業(yè)務(wù)層面，包括預(yù)算、采購(gòu)、合同、收支、資產(chǎn)、項(xiàng)目管理6個(gè)方面。將專(zhuān)家認(rèn)證和自我評(píng)價(jià)相結(jié)合，能保證內(nèi)控評(píng)價(jià)的全面性和有效性，以評(píng)價(jià)結(jié)果為依據(jù)制定改進(jìn)措施。

3.優(yōu)化管理業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，主要包括預(yù)算編審和執(zhí)行、非稅收入管理、債務(wù)管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、PPP管理、績(jī)效管理等內(nèi)容，且各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容彼此關(guān)聯(lián)。事業(yè)單位應(yīng)該在領(lǐng)導(dǎo)人的支持引導(dǎo)下，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)制定針對(duì)性的防治措施。具體來(lái)說(shuō)，要遵循不相容崗位相互分離的原則，利用歸口管理、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等方法，將財(cái)務(wù)管理的各個(gè)要素貫穿在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)中，涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等。針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控，能提高內(nèi)控結(jié)果的真實(shí)性和科學(xué)性。

4.提升人員素質(zhì)

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位設(shè)置上，應(yīng)該配合崗位說(shuō)明，明確工作人員的責(zé)權(quán)利，確保每項(xiàng)工作有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，做到不相容職務(wù)不兼任、不混崗。提升人員素質(zhì)的途徑，一是定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，提高工作人員的專(zhuān)業(yè)性和穩(wěn)定性，掌握先進(jìn)的管理理念和技術(shù)方法，能適應(yīng)財(cái)稅政策的變化趨勢(shì)。在培訓(xùn)形式上，要充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)配合專(zhuān)家講座、專(zhuān)題會(huì)議等，從理論知識(shí)和技能方法兩個(gè)方面入手。二是調(diào)整人力資源政策，隨著事業(yè)單位改革工作的進(jìn)行，人力資源政策也要優(yōu)化轉(zhuǎn)型，以目前編制取消為例，就是一種有效的探索方案，能增強(qiáng)工作人員的責(zé)任心，促進(jìn)綜合素質(zhì)和勝任能力的提升。

5.落實(shí)監(jiān)管工作

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作要加強(qiáng)監(jiān)管，從內(nèi)審、外審兩個(gè)方面構(gòu)建監(jiān)督體系。在內(nèi)審上，應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)崗，委派專(zhuān)人開(kāi)展監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的問(wèn)題并改進(jìn)。以單位自我評(píng)估為例，首先要確定合適的評(píng)價(jià)頻率，周期過(guò)長(zhǎng)或過(guò)短，均會(huì)影響評(píng)價(jià)效果；其次設(shè)置評(píng)估指標(biāo)，明確限額、風(fēng)險(xiǎn)等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)；最后要保證評(píng)估工作落實(shí)到位，而不是走形式。在外審上，主要是接受社會(huì)、民眾、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督，例如不定期檢查、施加社會(huì)壓力，提高事業(yè)單位的重視程度，提高監(jiān)督質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)管理重點(diǎn)，目前內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)，主要是組織結(jié)構(gòu)不合理、崗位職責(zé)不明確、管理體系不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位。分析其原因，是受到理念、機(jī)制、素質(zhì)3個(gè)因素的影響。對(duì)比，事業(yè)單位必須加強(qiáng)重視程度、完善制度設(shè)計(jì)、優(yōu)化管理業(yè)務(wù)、提升人員素質(zhì)，并落實(shí)監(jiān)管工作，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的提升，推動(dòng)單位健康發(fā)展。

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