淺析當對注冊會計師職業風險及防范措施

汪斯琪

摘要：當前隨著我國的經濟飛速發展，職業會計師與會計事務所也在迅猛發展。然而，在飛速發展之中，注冊會計師的職業風險越來越凸現出來，風險產生的原因亦是多方面的，且廣泛的存在于審計業務各個環節當中。就需要不斷完善該行業相關的法律法規，加強行業監督，并且不斷提升注冊會計師的業務素質。本文擬對注冊會計師的職業風險問題進行研究，并且提出一些合理的建議。

關鍵詞：注冊會計師；經濟；投資

一、注冊會計師職業風險成因

（一）外部原因

1、法律體系尚不完善。現代市場經濟條件下，注冊會計師的審計作為經濟活動的一種形式，必然會受到法律的制約和保護。世界各國都有注冊會計師行業的相關法律規定。在我國，主要有《中華人民共和國注冊會計師法》，《中華人民共和國證券法》，《中華人民共和國公司法》，《中華人民共和國刑法》等法律對注冊會計師進行法律保護與約束。法律體系的不完善固然是企業會計信息出問題的一大重要因素，同時，即使在法律制度完善的前提下，企業自身在會計政策的選擇上的不同對于會計師職業風險也會產生影響。企業選擇不同的會計政策也會產生不一樣的會計信息。對于會計政策不同的選擇可以操縱利潤，進而粉飾會計報表，使得會計信息質量嚴重下降，損害相關利益者的利益，破壞企業信譽，并且破壞市場秩序。

2、行業假帳及粉飾行為。會計造假已成為行業潛規則，這種不良的審計對象及環境對我國證券市場、銀行及財政管理都存在著巨大危害，也將直接影響到注冊會計師執業成果及審計職能的發揮。上市公司的審計本就是注冊會計師行業審計業務的重要方面，許多上市公司由于利益驅動及自身會計管理體制中不合理的考核指標的影響，常常通過關聯交易、虧損掛帳、提前確認收入、推遲結轉成本以及資產重組等手段來達到粉飾經營業績的目的。

3、被審計單位內部控制狀況。一些企業存在舞弊行為，達到一定目的，有意識地采取舞弊、粉飾的手段，且其手法越來越隱秘多樣。現代社會，被審計單位間的經濟關系日漸復雜化，舞弊現象亦日益增多。無意識的差錯較為容易發現，其可能產生的后果與影響性破壞性小；有意識的舞弊則較難發現，其產生的后果與影響性破壞性大，這就導致了審計風險的增大。所以，企業內部控制系統的變化，會導致注冊會計師執業風險增大。互網絡技術和信息系統的不斷發展，使得企業內部控制的重點由會計部門與會計人員轉至電子數據處理部門，財會人員對交易的監督減弱，發現錯誤的機會降低，通過軟件發生的差錯不易被發現，增加了審計風險。

（二）內部原因

1、注冊會計師的專業勝任能力。隨著現代社會經濟活動種類日趨增多，所涉及的范圍不斷擴大，致使為其服務的會計行為日益復雜化，會計信息系統也日益科學化，卻也更為繁瑣。這就對企業會計人員素質和注冊會計師知識深廣度提出了更高的要求。注冊會計師本就在執業經驗、專業勝任能力、知識深廣度方面存在差異，而對于注冊會計師，無論是執業經驗、專業能力與知識總是有限的，這也將導致審計風險的發生。

2、注冊會計師的職業道德操守。審計工作獨立性、公正性、權威性要求審計人員是高素質、德才兼備的人才，他們不僅要有高尚的品德、正直的品性和一絲不茍的工作態度，還要具備扎實的會計、審計、法律知識與審計技能，有準確的判斷力和敏銳的分析能力。而事實上并不是所有審計人員都能夠達到這些要求，所以不可避免地會影響審計工作的開展進度，影響審計質量。目前，我國會計師事務所的脫鉤改制工作已經結束，獨立性大大增強，工作的責任心也不斷增強。

3、審計方法自身存在的缺陷。目前在業界采用的簡單抽樣審計方法，也是審計風險產生的另一因素。抽樣審計方法是在企業規模日益擴大、注冊會計師受執業成本和精力所限，無法對客戶進行詳細審計的情況下產生的。無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質不能反映總體性質的可能性，雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。

二、注冊會計師職業風險的防范

（一）不斷的完善相關法律法規，加強行業監管力度

注冊會計師審計風險的規避離不開健全的法律法規，也離不開行業的監督與管理，具體的措施體現在以下幾個方面：（1）國家政府相關部門，在注冊會計師執業進行宏觀調控過程中，應該盡可能的避免對其執業的干預，更不能授權或強制性讓會計事務所提供虛假的審計報告；（2）制定與完善相關的法律法規政策，并對注冊會計師審計準則進行不斷的完善與修訂。增加不同法律的協調性，從而加強對注冊會計師責任規定的針對性和可操作性。；（3）監管部門要各盡其職通力合作，加強外部監管。加強注冊會計師行業監管，實行行業監管與政府監督相結合的方式，為注冊會計師行業的發展提供健康的環境。

（二）提高審計獨立性

獨立性是審計監督區別于其他監督的本質所在，沒有獨立性就沒有注冊會計師的審計。審計風險除了審計人員的失查失誤外，非獨立性操作也是審計風險的來源，主要表現在審計處理的自主性。獨立審計操作，保證注冊會計師能夠客觀、公正的出具審計報告，從而降低審計風險。

（三）規范注冊會計師執業行為，提高執業能力

注冊會計師執業必須嚴格按照相關的審計準則注冊會計師在進行審計業務過程中必須嚴格的遵循審計準則中相關規定，實施審計前需要根據行業規范制定科學的審計計劃方案，對審計風險進行全面的考慮，并將風險控制貫穿于審計全過程。在承接審計任務時，慎重選擇客戶，控制審計風險，選擇誠信度高的并且具備審計資質的單位。對企業可以接受的風險程度進行準確的評估，也可以利用購買責任保險以及提取風險基金的方式，提高會計事務所的風險承擔能力，從而逐漸的提升事務所的信譽度。

三、結論

注冊會計師和會計師事務所在執業的過程中隨時都會面臨風險。而產生審計風險的原因亦是多方面的，且廣泛的存在于審計業務各個環節當中。就需要不斷完善該行業相關的法律法規，加強行業監督，并且不斷提升注冊會計師的業務素質，注冊會計師要嚴格按照行業執業準則執行。同時，對審計風險的規避也是全過程的，在每一個審計環節都要予以重視，降低產生審計風險的概率，然后提高審計質量。注冊會計師行業要提供社會所需的審計質量，完成社會所賦予的鑒證功能，促使其健康順利發展。注冊會計師及事務所必須做到樹立風險意識，加強對執業風險的識別，在執業中采取有效的風險防范措施，降低損失，使注冊會計師事業健康發展。

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