淺析航空企業全面預算管理的實踐與探索

阮家懿

【摘要】近幾年，航空業得到了迅速的發展，而隨之帶來的行業內外競爭也日益激烈。通過提升內部管理水平來增強企業競爭優勢也是航空企業采取的措施之一。本文從全面預算管理在航空企業的推進情況和完善措施著手，首先闡明了航空企業實施全面預算管理的意義，其次介紹了國內航空企業實施全面預算管理的現狀，再次對航空企業實施全面預算管理存在的問題進行了分析，最后就完善航空企業全面預算管理提出了建議和措施，以促進航空企業管理水平的提高，保障戰略目標的實現。

【關鍵詞】航空企業 全面預算管理 預算管理平臺

目前，國內航空企業的機遇與壓力共存。一方面，隨著國家推進“一帶一路”戰略，航空企業作為發展雙邊或多邊關系的重要紐帶，國家對外開放的“先行軍”，紛紛響應國家號召實行走出去戰略，擴大了市場份額，也獲得了較好的經濟效益，與此同時國內消費升級、旅游市場快速發展也為航空企業帶來了發展的良機。另一方面，航空企業之間競爭日益白熱化，高鐵對航空企業的沖擊更為激烈。要在市場競爭環境中獲勝，取得良好的收益，單純依靠原先的擴大規模，通過多買飛機、加增航班已經無法實現，必須從內部管理著手，加強管理、轉變觀念、提升效率，做優做強，而以全面預算管理為抓手，促進企業資源配置的優化，保障戰略目標的實現，正是當前航空企業提升內部管理的一項重要內容。

一、航空企業實施全面預算管理的意義

預算作為企業重要的管理工具和控制手段，是隨著人類社會經濟活動的發生、共同成長的，伴隨著社會技術的進步、經濟水平的提高逐漸趨于完善。預算從理論的提出并已逐漸發展包括計劃、控制、激勵和評價管理的綜合管理體系，隨之全面預算管理也孕育而成。全面預算管理是企業一段時期內的經營、投資、資金等各項經濟活動的統籌性安排，是基于企業戰略目標和經營計劃。

（一）全面預算管理是實現企業戰略目標的有力保障

目前，全面預算管理已被我國大多數企業所接受，逐步成為現代企業管理的重要組成部分。作為國民經濟和社會發展的重要行業和先進的交通運輸方式，我國民航業伴隨整個國民經濟的發展而不斷發展壯大。強化企業管理，將全面預算管理作為一種重要的管理工具，在企業生產經營活動中具有不可替代的作用，有著舉足輕重的地位。全面預算管理基于企業戰略目標，不僅是航空企業順利實現自身的戰略目標的保障，也可以促進航空企業各項經營活動更趨科學、合理、有效。

（二）全面預算管理是防范經營風險、提高效率的有效手段

航空業是一個資本高投入，投資回報期長的行業，資產規模巨大，投入高，產出受外部因素影響較大。因此，實施并加強對航空企業的全面預算管理，把企業生產經營過程中的所有關鍵環節綜合在其體系中，通過對企業發展所需資源需求以計劃、協調、控制、評價和激勵的管理功能，防范經營風險、提高效率、整合并優化企業的資源，以實現戰略目標。

二、國內航空企業實施全面預算管理的現狀

近幾年來，航空企業在預算管理方面花費了大量的精力和時間，投入了相當的成本來推行全面預算管理，部分管理較為先進的航空企業也建立了預算管理平臺或系統，將全面預算管理作為航空企業一項重要的管理工具。

首先，在預算編制方面結合規劃，總體以自下而上，上下結合的模式進行。每年三季度開始啟動新的一輪年度預算編制工作。各預算單位完成初步預算的上報，總部在依據預算要素對關鍵項目測算，預測并完善當年預算預計執行情況，對匯總的預算進行審核，期間完成上下溝通、調整工作。最終按照公司整體的預算目標，在確定整體預算方案后將預算目標分解后下達至各預算單位，各預算單位也層層分解下達至下一層預算單位。其次，預算控制能力有所提升，實現過程控制。目前，航空企業通過信息化手段來進行成本費用的管控，以實現從財務主導預算過渡到以業務為基礎預算的轉變。通過提高業務部門預算參與度，細化成本預算顆粒度，并嘗試將預算額度層層落實、分解到各業務單位，通過預算系統對預算使用進行控制。再次，對接外部系統，完善預算分析流程。目前各航空企業正在推行信息化、系統化，全面預算管理平臺也對接整合了部分生產和管理系統相關數據。如全面預算管理平臺與賬務系統對接，以加強預算的管控。通過實時監控預算執行情況，也防止了預算執行過程中無法有效控制預算超支的難點，提高了效率和準確性。最后，初步建立了預算考核與分析評價功能。基于全面預算管理平臺的預算分析功能，能出具一定的預算分析報表，對形成整體預算執行情況分析報告。

三、航空企業實施全面預算管理存在的問題

（一）預算目標與企業戰略目標及戰略規劃之前存在差異

預算是作為公司資源的配置，應以公司戰略目標為導向，落實資源安排。目前航空企業確定預算目標時并沒有充分把企業的預算目標和戰略目標、戰略規劃相結合方面，預算目標設置往往基于今年完成情況、下一年生產規模增量以及管理層對于公司利潤增長期望值，在實際核定整體預算目標時往往會出現目標與預測的數值存在一定量的差異，而公司內部預算目標確定往往是多方博弈，資源有時未能優先安排和配置符合戰略目標、戰略規劃的項目上。最后往往整體目標實現，但預算項目完成的結構比例失調。

（二）預算管理平臺需進一步完善和提升

首先，信息化的時代，全面預算系統作為一個管理系統平臺，無論是預算的編制與審核、預算執行過程中的預算控制、預算分析和考核評價都需要與其他相關生產系統或管理系統對接，運用相關數據。目前，航空企業按業務板塊需求開發了大量的系統，各個系統大多獨立運行，由不同供應商按用戶需求不同開發的系統之間數據交換、傳遞并不通暢，數據孤島問題仍然存在。其次，預算定額標準庫范圍小，標準科學性需進一步完善。目前預算標準庫的成本定額、定量數據范圍較小，且簡單以成本最低原則為唯一的定額標準，過于片面。再次，與評價考核體系需進一步融合。目前，預算項目只要考核項就關注度很高，但在預算執行評價方面做的還不夠，對于預算完成情況分析的廣度與深度需進一步拓展和加強。

四、完善航空企業全面預算管理的建議措施

（一）全面預算管理與戰略目標相對應

首先，航空公司應以戰略目標基礎，定期對所編制的中長期規劃進行修正，并以中長期規劃為引領，以公司戰略為導向，在充分考慮到下一年度公司投資規劃、機隊規劃、航線布局規劃等相關內容以及對國內外形勢未來經營形勢判斷和考量油價、匯率、利率等趨勢后，確定下一年度預算管理目標。其次，基于預算管理實施預算資源調配，優先將資源配置到符合公司戰略目標實現的業務單位或業務項目上。再次，在成本管控上，公司應當積極優化成本結構，盡可能地實現預算控制關口前移，把成本項目層層分解到各基層的業務部門中，真正實現預算的全方位、全過程、全員參與編制與實施，以確保公司戰略目標實現。如中國東方航空股份有限公司年度預算就在十三五中長期預算基礎上結合公司投資規劃、機隊規劃、航線布局規劃等相關內容以及國內外形勢未來經營形勢研判和油價、匯率、利率等趨勢，通過三下兩上原則編制并確定。全面預算包含了生產預算、投資預算、人力資源預算等，同時重點編制了邊際貢獻預算表、利潤預算表、現金流量預算表及資產負債預算表。預算分解到底層業務單位，執行過程中按不同業務單位個性化控制，實施月度滾動預測、季度回收，基于公司戰略目標用平衡積分卡原理制定各預算單位績效合約，合約包含財務、安全、服務、運營等多個維度，財務維度數據基于年度預算目標，從而較好的保障了公司年度戰略目標的實現。

（二）完善并強化全面預算管理平臺

1.打通公司各系統平臺，匯總數據分析提升管理。在移動智能與互聯網+的時代，大數據技術與管理思想，已當仁不讓地成為推動行業變革與創新的重要力量。目前，航空企業正致力于推進信息化、數字化和互聯網化，期望借助大數據、云計算等技術手段，提高市場分析和決策能力，提升收益管控水平，依托全面預算管理系統，加強管控，有效降低財務成本。因此建立大數據分析平臺，打通各生產和管理系統的數據壁壘，預算數據不再是簡單的財務數據，是財務數據與業務數據相結合、相匹配，建立并完善預算分析評價體系，透過財務數據的分析提升業務管理和生產經營，通過對業務數據分析來調配并優化預算資源的配置。

2.豐富預算標準庫，提高科學性與引領性。預算標準的建立成為預算管控的抓手。預算標準定額、定量，且可在個預算單位之間進行對標，并量價測算后化成為下一年預算目標，在預算管控中簡便易實施，但標準得的獲得和確定需要經過判別，不同業務單位、不同的地理人文環境都對其產生影響，而且，成本管控還需要把握適度的問題，一味的壓控成本可能會引起其他方面的風險，從而造成損失，預算標準的科學性至關重要，基于公司內部和行業內部的預算標準，進行內部和外部對標，逐步落實到每一項預算項目都匹配一定的標準，把標準庫豐富并完善，以行業標桿的模式引領預算標準的控制。

五、結束語

航空企業作為新興發展的服務業有著廣闊發展前景。展望未來，航空企業需要推動持續的創新與變革，也需要繼續夯實內部管理的基礎，才可能應對更多、更大、更為復雜的挑戰。全面預算管理作為企業一項管理工具也將日益發揮著至關重要的作用，只有持續推進、深化和完善全面預算管理，做優做強，才能為企業戰略目標的實現保駕護航。

參考文獻

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