企業并購稅收籌劃研究

楊巖巖

[提要] 企業若想在經濟快速發展的競爭市場中提高競爭力，就應該選擇擴大企業資本規模和發展方向，企業并購所發生的稅務處理能夠影響并購成本，稅務籌劃可以在特定水平上幫企業減少并購成本，提高并購帶來的收益率。本文以并購中稅收籌劃存在的風險進行探究，希望幫助企業做出最優決策，同時也從稅務機關角度，給出對于企業并購稅收籌劃中非恰當性活動的應對措施，以確保對主題探究的嚴謹性。

關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；稅務風險

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月12日

一、前言

從全球來看，并購的風潮都會每隔十到十五年發生一次，尤其是進入21世紀以后，隨著國內企業并購的不斷強化和深入，并購的類型和動因越來越豐富，程序也越發的繁瑣，并購研究理論也不斷加深。然而，在我國要真正確立起科學的并購理論和知識體系，并作為企業并購行動要遵循的方法定不是一件簡單的事，依賴于對并購問題持續地進行探求和思索，勇于實踐，善于總結，不但要建立理論框架，而且要歸納實踐體系。

關于稅收籌劃，我國在建立社會主義市場經濟體制以后，稅收對于組織財政收入和協調社會資源配置的益處逐漸突出，企業和學術界也對聚焦納稅人權益的“稅收籌劃”給予了高度重視。但是因為國內目前稅收法律還不太完善，所以我國關于稅收籌劃內容的認知還處于粗淺的初級階段，稅收籌劃的實踐指導意義仍需要進一步闡發。另外，對于并購活動中的稅收籌劃，發展中國家的經濟非常迫切地需要稅收籌劃的進步來推進，稅收籌劃如果成為企業決策的重要工具，那么同時也會促進并購市場的振興。

二、企業并購稅收籌劃存在的風險

并購中的稅收籌劃是一種體系性的工作，它一方面給企業帶來收益，另一方面也隱藏著風險。企業不但應重視存在的風險，還應該選取相應預防風險的方法，以此實現并購中稅收籌劃的目的。

并購中稅收籌劃的風險，簡單說就是因為許多緣由的打擊而付諸的代價。因為并購稅收籌劃做出的決定是先于并購的發生，而稅收準則兼備時效性，而且還有盤根錯節的經營環境因素及其他因素，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

（一）政策風險。此類風險的可能性多半是由于籌劃人對國家政策領悟的不夠透徹所致?；I劃人以為采用的方法契合政策蘊含的靈魂，但其實是不被大多國家所認可，最后受到懲處而遭受重創的風險。為了順應金融經濟的成長，反映國家各方面的政策，應實時變化經濟體制，因為任何地區的稅法政策都是在變化的，要持續地響應經濟狀況的發展，對目前的稅收法令做出積極地補充、修改或完善，不間斷地廢除舊政策，應時提出新章程，從這個道理上說，政策的這種依賴于時間并有一定的期限的特點會給稅收籌劃帶來一定程度的危險，稅收籌劃在這種需要很長時間跨度的并購中，風險發生的可能性體現得更加突出。如果是對境內并購活動進行規劃，只需要考慮境內政策變革帶來的危險。如果是海外并購的稅收籌劃，國內國外的政策發生風險的可能性都要考慮。因此，政策的這種依賴于時間并有一定的期限的特點將會給企業的并購稅收籌劃帶來較大的風險。

（二）操作風險。由于稅收籌劃的內在特征是與“法律”跳舞，即其頻繁地在稅法律例允許的邊緣進行，以協助課稅主體得到不小的益處，另外我國稅收律法層級多、立法技術較低，不僅律法內容設有很多不明之處，而且律法之間還有一些矛盾，即便是專家有時也難以恰當掌握，尤其是在并購稅收籌劃這樣的體系性的稅收籌劃進程中，一旦對稅收政策了解不徹底，就會帶來操作風險。

（三）經營風險。稅收籌劃是一種正當的類似于未雨綢繆的行為，它有較厲害的先見之明?？v觀各種實踐結果可知，在并購目標企業后的前期經營活動的變化在一定程度上影響著并購稅收籌劃的效益，但無論是什么差異，都應置于特定的前提下，即目標企業以后的日?；顒討撆c稅收法規命令的獨特性相互切合。這些獨特之處雖然給企業帶來好處，但也限制了企業日常的經營活動，從而被并購后的目標企業日常經營活動本身的靈巧性也被潛移默化的浸染。如果并購后經濟活動產生變化，或籌劃人錯誤估計并購后的經濟活動，那么則會喪失享有稅收優厚條件的機會，不但沒辦法減輕稅負，還可能有反作用。因此，經營活動的不同常常影響著并購中稅收籌劃計劃的施行，實施計劃所產生的風險，企業應積極面對。

（四）執法風險。嚴謹來說，稅收籌劃應是合乎法律規定的，契合立法機構的意愿，但是否正當合乎法律還須要稅務機關的認定。在認可的過程中，事實上稅務部門執法謬誤的可能性會使得稅收籌劃存在失敗的風險。這種稅務籌劃風險在并購活動中表現得尤為突出，因為并購的時間跨度較長，涉及的稅務種類繁多。在相應的范疇內，稅務機關握有無約束的裁定衡量權，而且稅務行政人員的素質又良莠不齊，這些都可能導致稅收政策執行謬誤。也就是說，即使是合乎法律規定的并購稅收籌劃行為，也會因稅務行政執法謬誤而使得該稅收籌劃步驟無法順利施行；或者被認為是偷逃稅而被懲處，不但得不到益處，反而會加重稅負，給并購稅收籌劃帶來失敗的可能。

此外，并購中的稅收籌劃還有著其他風險，例如籌劃結果與籌劃成本不匹配的風險，沒有周全地考慮目標企業的情況，使得籌劃成本過高；表面上看有一定收獲，而本質上企業并未得到任何好處；等等。以上這些便是在并購的稅收籌劃過程中可能有的風險，企業應探究和著重正視在并購稅收籌劃過程中的風險。

三、幾點建議

企業并購稅收籌劃是市場經濟條件下存有的一種經濟特征，它的積極意義是不言而喻的。隨著稅收籌劃的普及，國家的稅制逐步完善，稅法及財務法律知識得到普及，納稅人的涉稅行為更具理性，其自我保護意識也進一步增強。但是同時，稅收籌劃計劃合乎法律與否的認定會導致征納沖突持續加重，為了進一步預防并購稅收籌劃對稅收管理帶來的不好影響，各級稅務機關應重點做好以下幾項工作：

（一）重視對并購稅收籌劃的研究。常言道：“知己知彼，百戰不殆。”由于并購稅收籌劃會給稅收管理帶來難題，稅務機關應予以傾力重視，同時必須深入琢磨并購稅收籌劃的進行。要全方位了解企業并購稅收籌劃的根本道理和當前并購稅收籌劃的要領。要針對并購稅收籌劃會給稅收管理造成的消極作用，擬定相應的預防措施和管理方法，因為并購稅收籌劃是影響稅收征管的重要因素，所以應重點管理，并把其置于稅收管理的領域來探究。增加對并購稅收籌劃的管理辦法，不僅有利于緩沖并購稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也給并購中稅收籌劃帶來良好的開端。

（二）積極提升稅務人員素質。只有徹底提高稅務隊伍的總體素質，才能立竿見影地解決并購稅收籌劃這種復雜稅收籌劃給稅收管理造成的難題，掌控征管的主導權。不僅要培育全體稅收工作人員，協助他們全面了解當下稅收管理形勢的緊迫性，要完全根除心高氣傲，裹足不前的思想；另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的選賢機制，通過持續地棄舊容新，不但能有效地保持稅務隊伍的純粹性，也能給稅收隊伍創造出危機意識和競爭氛圍，盡可能地使所有稅務人員成為高自律、綜合素質高的稅收隊伍。

（三）完善稅收制度與規范稅務管理。有些不合理的現象在短期內很難消除，例如用偷逃稅款來獲取并購稅收籌劃超常利益的現象。然而，偷逃稅款在并購稅收籌劃中被利用的頻率，又常常與稅收制度的完備水平、稅收管理的協調程度以及稅收管理檔次的好壞程度有密切關系。因此，各級稅收部門在強化稅收管理的同時，也要非常注意目前稅收制度的執行情況，要利用手中握有的一手材料，對稅收制度存在的不足與稅收管理不合理的地方，積極實時地提出改善的意見。各級稅務部門也應強化對目前稅收制度跟蹤研究的力度，對那些易于發生逃避稅款的條令和管理不協調造成的征管誤區，要實時進行修正和妥當處理，為有成效地預防偷逃稅款提供法律依據。此外，稅務人員還應特別講究稅制的學習，正確領悟稅法的精髓，持續提升對偷漏稅款的辨別能力。

（四）加強并購稅收籌劃的法治建設。與其他經濟行為一樣，并購稅收籌劃要想充分發揮其積極影響，只有進入法治之路，并使它的循環處于良性之中。在并購稅收籌劃的依法建設中，必須明晰并購稅收籌劃方法合乎法律的標準，明確限定避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成條件，并規定稅收部門的舉證義務，是負責并購稅收籌劃方案合法性。規定納稅人應該用法律允許的手段達到籌劃目的，不能使用任何與立法精髓矛盾的手段牟取并購稅收的好處。規定納稅人從籌劃方案的實施中受益，同樣也要負責隨時可能出現的法律責任，籌劃者提供的納稅計劃要切合立法精神，不能提出與立法精髓矛盾的納稅計劃，否則將被作為違反法律行為，使納稅人遭受損失的，應做出相應的補償。

四、小結

通過以上的分析，各級區域稅務機關面對企業并購稅收籌劃這種中長期稅收籌劃的蓬勃發展，應該著重正視它對稅收征管的作用，強化并購稅收籌劃的法制建設，加強基礎鍛煉，調整管理對策，完善目前執行的稅法體制，彌補稅法規范的不足，從根源上有效預防稅收流失的發生。

主要參考文獻：

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