企業應用作業成本法時需具備的條件及注意的問題

張南楓

成本歷來都是企業管理者所關注的對象，成本核算的準確與否對企業產品的定價和生產決策起著十分重要的作用?；て髽I生產管理日益自動化、機械化，使得產品成本中直接成本的比例大幅下降，間接費用中折舊費、維修費等比重大幅上升。從而使得傳統成本法下核算的產品成本嚴重失真，進而造成化工企業在產品生產、決策上的一系列失誤。對此，企業應尋找一種新的成本核算方法，以此彌補傳統成本法的不足，從而為企業的生產經營提供更有效的成本核算信息。鑒于此，本文提出企業可以在成本核算過程中應用作業成本法。

成本 作業成本法

作業成本法的基本原理

（1）作業成本的基本原理

作業成本法作為一個以作業為基礎的管理信息系統，它以作業為中心，通過對作業的確認、計量、分析和管理，最終計算出產品成本。作業成本法將企業的成本管理深入到作業層次，對作業進行動態追蹤，為企業決策提供相對準確的成本信息。作業成本法作為一種正確分配制造費用、計算產品成本的方法，其基本思想就是在資源和產品之間引入了作業作為中介。作業成本法的基本原理就是：“產品消耗作業，作業消耗資源，生產導致作業的產生.而作業間接導致費用成本發生”。因此，作業成本法的基本原理可以概括為：先依據不同的成本動因劃分作業成本庫；再依據各產品實際消耗的作業量，分攤作業成本庫中的作業成本；然后，分別匯總各產品總的作業成本，計算各種產品的總成本。

對作業成本法的基本原理進行進一步分析，可以發現其主要原理包括一下三方面：

1.企業的所有活動都服務于產品和勞務的生產銷售，因此這些因素應該考慮到產品成本中。

2.在企業的作業鏈中，作業是其中重要的一環，起著連接企業資源和最終產品的作用，由此可見作業的劃分和確認十分重要。

3.作業成本法下，產品的變動成本被進一步劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本是指如直接材料、直接人工之類的直接成本，應該采用如直接材料成本、直接人工工時等與數量相關的成本驅動因素。長期變動成本則與企業產品的產量無關，而是受作業量的影響的成本。

作業成本法的適用條件

（1）產品差異性大

產品差異性包括兩方面，一方面為產品復雜性差異，另一方面為產品產量差異。

產品復雜性差異指的是產品在工藝和包含零部件的數量上存在差異。在其他條件一樣的情況下，如果甲產品比乙產品包含的零部件多或者加工工序多，就說明甲產品比乙產品復雜。產品復雜性差異一般存在于有多種產品的企業，產品種類越多的企業，產品復雜性差異就表現得越明顯。

產品產量差異指的是企業不同產品的產量差異很大，這種差異往往出現在生產多種產品的企業中。該差異會隨著新產品的生產和個性化產品的增多而增加。在營銷策略以客戶為導向的企業中這種差異表現得尤為明顯。

（2）間接成本占比高

間接成本的占比會影響傳統成本法的效果。通常，我們用間接成本占直接成本或者總成本的比重來表示間接成本的重要性。當間接成本占的比重較小時，成本扭曲的空間就很??；當間接成本占的比重較大時，產品成本失真的可能性就會增大。產品成本失真使得人們急需尋找一種能準確分配產品成本的方法，即需要作業成本法解決產品成本失真的問題。在作業成本法下，作業級次的運用，可以將大部分傳統意義中的問接成本轉化為不同級次的直接成本。而且使用“作業”和“成本動因”能夠有效地對問接成本實行責任或小組式的細化管理，有助于提升作業效率。

（3）市場的競爭性強

企業所處市場的競爭性會直接影響著成本信息失真導致決策失誤所引致的損失大小，這是最終影響企業選擇何種成本核算方式的影響因素。

對于處于市場競爭不充分的企業，由于其在市場中具有定價的話語權，其產品的成本扭曲可以由市場買單，同時由此造成的決策錯誤（例如錯誤的定價、缺乏成本管理機制）也不會給企業帶來成本。所以，即使此類企業的產品差異性大、間接成本重要，但是由于缺乏提高成本核算的準確性和成本管理效率的激勵，他們也沒有動機采用作業成本法。因此，產品的差異性大、間接成本重要，只能意味著企業具備了選擇作業成本法的必要條件，而產品市場的競爭性是企業選擇作業成本法的催化劑或充分條件。

作業成本法在企業應用應注意的問題

（1）遵循成本效益原則

任何一種成本計算方法并不是越精準越好，還需考慮成本與收益的配比情況。對于作業成本核算系統來說，合理的劃分作業是其成功實施的關鍵，企業應根據規模大小和管理者需求，對于那些就顧客或企業而言比較重要的作業進行分析。

（2）避免個人主觀判斷差異對成本計算的影響

在作業的分析確認、成本動因的選擇和作業成本庫的確認上，不同的財務人員甚至同一財務人員在不同的時期可能有不同的判斷，這將導致各期間成本數據不可比，從而影響整個作業成本法計算的有效性。

（3）確保會計信息真實可靠

作業成本法要求要有較高的會計核算基礎，真實準確的成本費用信息是作業成本法計算結果準確的前提。

（4）管理層的支持

作業成本法作為一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，部門跨度大，橫向溝通線條較長，要想取得理想效果，企業領導必須高度重視，建立跨部門項日團隊，明確各個部門的職責分工，在企業內部形成從決策層到管理層、從職能部門到班組以及前端部門都重視成本、關心成本的氛圍，確保項目團隊內部高效溝通，為推行作業成本法創造良好的環境。

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