淺談營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算

劉帆

伴隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有效的推動(dòng)各個(gè)行業(yè)的費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)變。在現(xiàn)如今的發(fā)展中，增值稅作為第一大稅種，其的征稅范圍不僅比較廣泛，而且與我國(guó)國(guó)情相吻合，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的意義。因此，為確保企業(yè)緊跟政策變化，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析、探討，以供參考。

營(yíng)業(yè)稅 改征

增值稅 費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要性趨勢(shì)，稅收改革從某個(gè)角度來講，有效的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但從企業(yè)發(fā)展角度來講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅利弊并存，所以面對(duì)這一新局面，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)及時(shí)根據(jù)相關(guān)政策調(diào)整變化制度，以便推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

在增值稅逐漸取代營(yíng)業(yè)稅之后，理論領(lǐng)域?qū)υ鲋刀悤?huì)計(jì)模式出現(xiàn)了兩種爭(zhēng)論：一是在代理說基礎(chǔ)上財(cái)稅合一的爭(zhēng)論，二是在費(fèi)用說基礎(chǔ)上財(cái)稅分離的爭(zhēng)論。其中費(fèi)用說主要是指在流通環(huán)節(jié)中增值稅作為新創(chuàng)造的價(jià)值，其可以承擔(dān)的支出或者可能夠支付的代價(jià)，所以在企業(yè)的利潤(rùn)表中可以加入增值稅，進(jìn)而影響到企業(yè)的損益[1]。不過就目前的增值稅會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀來看，增值稅費(fèi)用化可以有效的目前存在的問題所解決，而具體的缺陷表現(xiàn)在以下三方面：

（1）會(huì)計(jì)配比原則

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)中所采購(gòu)的固定資產(chǎn)，其的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性從次月銷項(xiàng)稅額中扣除，這樣的抵扣方式導(dǎo)致企業(yè)中某一個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加，不利于抵扣后增值稅的繳納，另外由于經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)中所采購(gòu)使用的固定資產(chǎn)，一般情況下可以作為長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)使用，且在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)使用過程中所創(chuàng)造的價(jià)值，還會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致與實(shí)際會(huì)計(jì)中的配比原則不相符合。

（2）會(huì)計(jì)信息完整性

在增值稅取代營(yíng)業(yè)稅之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)處理都包含稅，所以在損益表中一旦增加相關(guān)支出就會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)，故會(huì)計(jì)信息完整性比較好。但是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，間接稅的形式不僅無法進(jìn)入損益表，影響企業(yè)的利潤(rùn)，還造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)，影響到企業(yè)的發(fā)展。

（3）歷史計(jì)價(jià)原則

企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記賬都是采用歷史成本進(jìn)行記錄，這樣可以有效地作為資產(chǎn)人賬價(jià)值將購(gòu)買資產(chǎn)所支付的全部?jī)r(jià)款進(jìn)行記錄，以便企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值核算。不過在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，資產(chǎn)賬面價(jià)值將支付進(jìn)項(xiàng)稅所排除，而資產(chǎn)的入賬價(jià)值則以支付價(jià)款中合理價(jià)款扣除后剩余的價(jià)款為標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值核算不符合歷史計(jì)價(jià)原則。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算處理

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，采用財(cái)稅合一在一定的程度上無法滿足會(huì)計(jì)核算要求，所以想要從根本上解決問題，轉(zhuǎn)型為財(cái)稅分離模式非常重要。

（1）價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的轉(zhuǎn)變

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，存在很多的弊端，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，企業(yè)需要從原有的模式的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)換為財(cái)稅分離模式，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，創(chuàng)新增值稅會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)價(jià)內(nèi)稅核算的完善。另外因?yàn)樵鲋刀悤?huì)計(jì)核算涉及范圍比較廣，所以對(duì)相關(guān)的增值稅，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)將其以稅費(fèi)的方式記錄到損益表中，這樣有利于稅務(wù)部門對(duì)當(dāng)月企業(yè)收益的掌握，尤其是企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的收入，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定原則，檢查企業(yè)增值稅繳納的標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)的工作開展提供便利。

（2）科目設(shè)置

在會(huì)計(jì)核算中對(duì)增值稅費(fèi)用、應(yīng)納增值稅額以及暫時(shí)性差異納稅額，根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)三個(gè)對(duì)應(yīng)的科目，即：增值稅費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅、遞延增值稅。首先，增值稅費(fèi)用作用于企業(yè)中增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生費(fèi)用的核算，根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則和借貸記賬方式，將銷售收入所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額登記在借方，將已經(jīng)銷售產(chǎn)品成本所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額登記在貸方，最后將本期增值稅應(yīng)繳納費(fèi)用登記在余額，待期末，在本年利潤(rùn)中轉(zhuǎn)人本期賬戶全部余額，不存在結(jié)轉(zhuǎn)后余額。

其次，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅作用于企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅金計(jì)算、交納的核算，以稅法中本期進(jìn)項(xiàng)稅額和已交納稅金的抵扣規(guī)定為準(zhǔn)，將其登記在借方，把稅法中規(guī)定的本期銷項(xiàng)稅額登記在貸方，最后將企業(yè)多交或者應(yīng)交的增值稅登記在余額。

第三，遞延增值稅作用于會(huì)計(jì)與稅法核算差異所形成的暫時(shí)性差異納稅金額的核算，如果這兩項(xiàng)的差額不小于0時(shí)，稅法上核算的應(yīng)繳納增值稅應(yīng)小于會(huì)計(jì)上核算的應(yīng)繳納增值稅，此時(shí)在遞延增值稅的貸方登記差額，表示在后期中企業(yè)應(yīng)該交納增值稅的補(bǔ)交價(jià)款[3]。另外當(dāng)兩相差額為負(fù)數(shù)時(shí)，在遞延增值稅的借方登記差額，表示企業(yè)多交的增值稅，為后期企業(yè)再次進(jìn)行抵扣或者貸方增值稅轉(zhuǎn)銷提供便利。

（3）會(huì)計(jì)核算步驟

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算還應(yīng)轉(zhuǎn)變相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算步驟。首先，對(duì)企業(yè)增值稅中相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)會(huì)計(jì)核算結(jié)果與稅法核算存在差額時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅法規(guī)定，在增值稅費(fèi)用及應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅中計(jì)入計(jì)算得出企業(yè)所繳納的增值稅，最后在遞延增值稅中計(jì)入兩者之間的差額。其次，根據(jù)企業(yè)采購(gòu)的內(nèi)容依次計(jì)入到相應(yīng)的科目中，比如：貨物購(gòu)進(jìn)，在材料采購(gòu)的借方計(jì)人購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)稅總額，貸方計(jì)人相應(yīng)的“應(yīng)付賬款”等科目中。通過這樣的方式，將企業(yè)的收入以及成本按照價(jià)稅總額方式進(jìn)行登記，不僅可以保證會(huì)計(jì)信息的完整性，還可以讓會(huì)計(jì)信息提高可靠性。最后，在匯總本期總銷售收入以及成本的期末核算中，應(yīng)同時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用和應(yīng)交納增值稅進(jìn)行核算，以便保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

結(jié)束語

綜上所述，營(yíng)改增改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期的企業(yè)營(yíng)業(yè)相符合，這樣有利于增值稅在企業(yè)中的作用的充分性發(fā)揮，保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的完整性，推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理可以緊跟國(guó)家政策變化調(diào)整，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]賈菊敏，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及其分析[J].科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，2017（1）：294-294.

[2]杜永奎，宋印龍.后“營(yíng)改增”時(shí)代增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理模式構(gòu)建[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（3）：93-97.

[3]趙紀(jì)，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響研究[J].納稅，2018（4）.