公路施工項目內部審計初步研究

張生國 李星翰

近些年來，公路建設項目隨著經濟的發展，其數量和規模都在不斷擴大，這同時也增加了公路施工企業之間的競爭，內部管理和內部控制方面出現的問題需要各個施工企業認真對待。針對這一問題，本文對其進行了討論，首選闡述了公路施工項目內部審計的特點，對公路項目審計工作的現狀進行了分析，最后重點講解了未來公路審計工作的發展方向。

公路施工 項目審計

引言

隨著市場經濟的發展，我國道路交通基礎設施取得了快速發展，其中最為顯著的莫過于國內公路建設總里程不斷增長，大批大規模的建設項目發展有效的拉動了投資和消費之間的需求，對我國的經濟發展做出了重大貢獻。在高速公路的項目管理當中，內部審計和監督是進行內部控制的重要工作，能否有效的發揮著審計工作的作用，是當前公路施工企業必須重視的問題。

公路施工項目內部審計特點

內部審計工作是一種相對客觀的進行確認和咨詢的一項活動，目的在于增加價值和改善組織運營情況。通過運用系統、科學的審計方法對風險管理、控制和風險治理過程進行評價，幫助組織實現制定的發展目標。具體到公路施工項目當中就需要結合公路工程的特點，對施工過程當中可能會出現的問題進行重點監控，構建出高效的內部審計制度和審計方法，實現對項目建設過程的內部審計，進而有效的提高項目管理的經濟性、合法性和效率性。

和其他工程相比，公路工程具有施工周期長、覆蓋范圍廣、工程規模大、施工技術復雜等特點，需要項目部的全體成員通力合作進行，需要工程、質量、財務、安全等各個科室和施工班組密切合作，所有的作業面和施工環節都不得出現問題，否則會對施工標的產生重大影響。為此，在公路施工項目開展及時有效的內部審計工作有利于規范工程項目管理，對項目存在的漏洞進行發現和彌補，提高項目的總體收益，進一步提高項目的綜合競爭力。根據當前公路施工項目的特點和審計要求來看，施工項目的內部審計工作主要包括過程跟蹤審計和內部控制審計、財務收支審計、經濟責任審計等多種審計方式，通過不同審計形勢，制定審計重點，實現最初的審計目標。

公路施工項目內部審計現狀

（1）內部審計觀念落后，無法適應企業發展需要

因為公路施工單位的管理層對于內部審計的作用認識不到位，內部審計在公司內部的定位不夠準確，內部審計的觀念比較落后，不能和當前激烈的市場競爭體制相適應，無法滿足施工企業的發展需要，主要表現為：

1.大多數的內部審計工作停留在事后審計上，和公路施工項目現實需求不相適應。目前國內公路項目建設已經能夠連通國內90%的縣市地區，隨著國內公路建設市場的飽和，公路施工企業之間的競爭日益激烈，項目投標的價格也越來越低，極大的壓縮了項目的利潤空間，很多項目甚至采取了BT管理模式，對項目管理水平提出了更高要求。對此，采取事后內部審計的方式無法和施工企業的發展目標互相適應，必須對施工項目的審計思路進行轉變，實現事先有預算、事中有監督、事后有考核的全過程內部審計。

2.公路施工單位的大部分人將審計工作推給財務部門。施工企業很多人都認為內部審計是財務部門的事情，其他的部門只需要做好生產就好，而審計部門必須將財務、安全、材料、質量等部門結合起來，從合同管理、預算管理、工程施工等各個方面實現對項目進行全面審計，只有這樣才能夠控制好項目風險，提高項目管理水平。

（2）內部審計機構設計不合理，缺少內審獨立性

內審工作的獨立性主要是指審計機構和人員在進行內部審計工作的時候不會受到內部審計客觀性的利益沖突，獨立性是內部審計的最本質的特征，是實現目標、履行職能的必要保證。不過很多施工企業認識不到位，對內部審計工作不夠重視，導致內部審計的機構設置不具科學性，很多施工單位都沒有成立獨立的內部審計部門，都是附屬于企業的財務、紀檢部門，還有一些審計人員直接由會計人員兼任，這種情況直接導致了內部審計機構和人員受到個方面利益影響，難以開展獨立的經濟監督活動。

（3）內部審計人員的素質不高，無法滿足內部審計要求

內部審計工作的專業性比較強，因此內部審計人員不但需要具有一定的經濟財務知識，還要熟悉法律、金融、統計等知識，現代化的審計人才還需要掌握一定的信息技術和外語知識，具備較強的綜合分析能力以及文字表達能力。不過縱觀當前施工企業的現狀，大部分公司都沒有成立獨立的內部審計部門，多數內部審計人員都是從財務人員崗位轉過來，不具備專業的審計業務能力。

公路施工項目內部審計方向

經過近二十年的發展，公路施工建設逐漸從粗放型建設專項精細化管理，并且隨著市場競爭加劇，施工單位施工質量降低，對施工企業的綜合實力和管理水平提出更討要求，為此必須盡可能最大限度的降低工程承包，實現經濟效益的目標。

（1）轉變思想觀念和提高企業的內部審計意識

對施工企業近些年承接的公路工程項目的特點上看，一般公路工程的項目合同金額都已經達到了億元級別，這種大金額的公路工程施工項目對施工企業的資金管理水平提出了考驗。為此，應該通過各種方法和方式取得公司高層領導支持，提高施工企業上下全體人員對審計工作的認識，讓大家充分認識到內部審計的風險防范方面所具有的優勢，只有如此才能夠在實踐過程中充分的發揮出內部審計的作用，實現對公路項目建設的有效監督，提高項目的總體管理水平。

（2）設置獨立審計部門，提高審計工作地位

審計機構的獨立性主要是指企業的在審計執行主管部門在進行內部審計工作的時候能夠不受其他因素的影響，能使內部審計活動實現真實的審計工作報告，這也是內部審計在組織結構當中的獨立性的體現。機構的獨立性的標志著內部審計活動在確定內部審計工作范圍和實施審計以及進行審計報告的活動中不會受到干擾。只有實現審計機構的獨立才能夠全面發揮內部審計的監督和評價功能，內部審計機構在企業中的地位越高，職能越是全面，并且能夠和企業的領導時刻保持密切的聯系，也有利于和其他施工類部門保持平等的地位，進而使其工作責任的重要性得到公認，最后，成立獨立的審計部門有利于減少部門之間的利益牽涉，保證審計的獨立性。

（3）加強企業內部審計隊伍的建設，提高從業人員的綜合素質

公路施工企業在建立了獨立的內部審計機構之后，還需要配備專職的內部審計人員，從法律、材料和財務等各個管理工作上招聘專業性的高素質人才，最終建立一支高素質、專業化的審計隊伍。同時要鼓勵專職、兼職的內部審計人員積極學習有關的理論，參加各種審計相關考試，比如鼓勵其考取國際內審師等專業資格證書，通過參加內部審計協會組織的繼續教育提高自身的專業水平的工作能力，對于成績較好和工作進步較大的審計人員要加大鼓勵，樹立工作標兵。同時還要在審計的工作實踐當中鍛煉培養審計人員的職業敏感力和洞察力，在工作中實事求是、解放思想，敢于沖破固有的審計模式，不斷創新審計新技術，擴展審計空間，促進審計工作的全面性。

結語

隨著社會經濟的發展和現代化基礎設施的建設，各種高速和非高速公路的項目建設數量越來越多，公路項目的規模也越來越大，為此需要極其關注公路項目建設，尤其是在項目的內部審計和監督工作上。就目前的情況來說，公路施工項目的內部審計工作還存在著一些不足，需要不斷地完善內部審計工作理念，轉變審計模式，提高審計質量和工作效率，促進公路施工項目良好的發展。

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