國庫集中支付下行政事業單位會計核算問題研究

賀碧文

新疆地區的經濟環境和地域環境與其它大多數省市地區具有一定的差異性，但是行政事業單位的會計核算工作都是在國庫集中支付制度下送行的，了解這一制度的具體內容對以更好的開展工作具有重要意義。

國庫集中支付制

行政事業單位 會計核算

引言

當前我國現行的財政性資金繳庫和撥付方式，主要是通過征收機關和預算單位設立多個賬戶分散進行，這種運作方式和社會主義下的市場經濟體制越發的不適應，為此必須對當前的財政國庫管理制度進行改革，建立和不斷完善以國庫單一賬戶體系為基礎的國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。自2014年新疆基層鄉鎮推行國庫集中支付改革工作以來，至今我縣鄉鎮已納入財政信息一體化系統平臺，同縣級預算單位一樣。

國庫集中支付制度的基本含義

所謂國庫集中收付制度就是以國庫的單一賬戶體系為基礎，對財政性資金收入和支付活動指定法令和建設制度的總稱，屬于財政國庫管理制度內容，是由國庫集中收入制度以及國庫集中支付制度兩部分組成的。分析來講，是國家財政部門在中國人民銀行設置國庫的單一賬戶，然后再代理銀行為財政部門和預算單位分別開設菱悅賬戶，對于政府的財政性資金收支業務必須要經過這些賬戶的收繳與清算，國庫集中收入制度是對發生財政性資金收入，由收入繳納部門直接將收入上繳國庫的監控制度。國庫集中支付制度是對財政性資金從預算分配到資金撥付、最后一直到資金存人商品供應商和勞動服務者的賬戶的過程。具體的操作方法就是財政收入由繳納狂想直接劃到國庫的單一賬戶中，支出從國庫的單一賬戶直接劃入供應商賬戶，去掉了中間環節進而提高了資金流轉率，有利于財政資金的監督與管理。在國庫集中支付制度下，按照財政資金的支付類型不同有財政直接支付和財政授權支付兩種方式，支付方式不同其工作流程不同。國庫集中支付制度的實行是對過去資金多頭開戶的改革，中間環節比較多，導致資金在國庫以外環節停留時間過長，增強了資金的使用效率。也有效的解決了過去行政事業單位中存在的“小金庫”問題。

國庫集中支付下行政事業單位會計核算的影響

（1）增加了新的會計人賬憑證

實施了國庫集中支付制度后，行政事業單位確認收入和支出所使用的人賬憑證主要有財政國庫管理部門和代理開戶銀行以及其他發票賬單票據等，采用直接財政支付方式的，行政事業單位發生支出業務的時候需要向支付機構提出款項支付申請，代理銀行在收到付款之后根據相關發票等原始憑證記賬；采用財政授權方式的行政事業單位發生收入支出業務的時候，行政事業單位在自行開具支付令并由代理銀行付款，收到《財政資金授權支付憑證》以及有關發票后人賬，金額和人賬時間以通知書為標準。

（2）會計核算科目發生變化

行政事業單位實行國庫集中支付制度以后，隨著新會計制度的執行，其日常業務中設計的會計科目也會發生一些變化。首先是新制度增加了一些會計科目和國庫集中收付制度有關的新增的資產科目有“財政補助結轉”等科目；二是拆分修改的一些科目名稱，比如把過去的“結余”賬戶拆為“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”，將撥入經費改為“財政撥款收入”，原“銀行存款”科目核算內容改為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。原來的“銀行存款”科目統一核算改變為“銀行存款”、“財政零余額賬戶用款額度”兩個科目核算，預算單位通過“財政零余額賬戶用款額度”科目進行支付額度管理，“銀行存款”科目只負責核算往來款項等。

（3）賬務處理發生變化

在國庫集中支付制度下，行政事業單位過去和銀行存款有關的財政撥款業務被刪除，新增加了零余額賬戶業務的有關賬務處理，和舊制度相比發生了較大變化。比如外購材料的業務賬務處理，在行政單位記作：借記存貨，貸方記作資產基金一存貨，同時借方記經費支出，貸方記財政撥款收入；事業單位借貸記錄為：借方記作存貨，貸方記作財政補助收入，按照最新的《行政單位會計制度》要求，其對于固定資產和在建工程、無形資產等項目都按照雙分錄會計核算方法核算。

國庫集中支付下行政事業單位會計核算方法與注意事項

（1）行政事業單位會計核算方法

1.應繳預算款。行政事業單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”；上繳時，借記“應繳預算款”，貸記“銀行存款”等科目。“應繳預算款”貸方余額，反映應繳未繳數。年終“應繳預算款”應無余額。

2.應繳財政專戶款。行政單位和事業單位在進行應繳財政專戶款的核算時基本一致，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。只是在實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時行政單位借記“預算外資金收入”，事業單位借記“事業收入”。

（2）加強內部審計，落實崗位責任制

針對當前行政單位會計核算工作中存在的權責不明、業務辦理拖沓的問題，需要行政事業單位根據自身情況完善本單位的會計制度，加強對內部的審計和控制，設置專人專崗，根據國庫集中支付制度的現有會計制度對會計核算人員加強考核，明確財務工作中的獎懲措施，做好權力和責任的融合。

（3）加強學習，提高預算編制與監督能力

在行政事業單位工作的會計人員大多是通過事業編制考試進入的，個人專業素質和業務能力存在很多問題，改變這種情況需要單位領導首先要轉變觀念，呼吁政府改革事業編考試形式，提高專業性測試；其次是要加強對在崗人員的培訓，提高人員整體素質。同時要重視預算編制工作的重要性，先預算、再支出，熟練掌握預算編制的方法和要求，細化費用支出，提高編制科學性。

結語

簡言之，國庫集中支付制度對行政事業單位的預算和資金管理方式產生了巨大影響，對應的會計核算方法也發生變化，希望能夠在以后的實際工作中與新疆地區的經濟發展特點相結合，不斷地提高工作水平，為做好財政核算和國有資產的保值、增值做出貢獻。

[1]王云波.淺談行政事業單位國庫集中支付對會計核算的影響[J].財經界（學術版），2011（4）：149-149.

[2]張劍俠.淺談行政事業單位國庫集中支付對會計核算的影響[J].現代經濟信息，2009（17）：214-215.