內部控制有效性研究

舒嬌

內部控制有效性是企業(yè)設計與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。本文分別選取了公司治理結構、企業(yè)規(guī)模、領導者權利、企業(yè)文化這四個方面，研究其對內部控制有效性的影響，并分別提出了從這些方面提高企業(yè)內部控制有效性的建議。

內部控制

有效性 影響因素 建議

影響內部控制有效性的因素

（1）公司治理結構

1.股權結構

股權結構在公司治理中占基礎地位，直接影響公司的市場價值。股權過于分散或過于集中都會影響企業(yè)內部控制有效性。公司股權過于集中，公司的第一大股東有可能利用職務之便去滿足自己的私欲，侵害其余股東和管理者的權益；股權過于分散，股東對管理層和其余股東沒有絕對控制權，無法對公司的決策和政策提供建議；同時，由于股東數量增加，在經濟決策時，股東之間易產生分歧，甚至會出現“只關心股息紅利，不關心公司未來發(fā)展”的現象，繼而影響公司績效。因此，在股權結構中，我們倡導在公司形成股權制衡。

2.董事會

董事會規(guī)模、董事會會議次數、獨立董事比例、審計委員會沒立情況等均影響著企業(yè)的內部控制。董事會規(guī)模指的是董事總人數，直接影響著董事會決策的效率。適度的董事會會規(guī)模，能起到廣泛爭取意見，形成科學民主決策的效果，從而有利于企業(yè)內部控制質量的提升。

3.監(jiān)事會

有效的發(fā)揮監(jiān)事會功能，能夠顯著提高內部控制質量。一些企業(yè)中，監(jiān)事會沒有實質性權利，監(jiān)事會的功能被嚴重弱化，內部控制監(jiān)督的職能沒有能夠充分發(fā)揮出來。其只重形式、不重實際，監(jiān)督制約機制還沒有落到實處。在實際工作中，事先計劃不周全，具體實施不具體，出現變化不會應對。這些問題均嚴重制約了監(jiān)事會在企業(yè)內部控制作用的有效發(fā)揮。

（2）企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模的擴大有助于提升內部控制的有效性水平。這主要是由于規(guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進行內部控制制度建設以及維護內部控制有效運行。其次，任何企業(yè)在實施內部控制時必須考慮成本效益原則。由于內部控制成功的經驗和模式可以在公司內推廣和復制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經濟，而小企業(yè)往往因為內控實施成本過高不得不放棄內控的應用。

（3）領導者權利

領導者權力可以劃分為合法權、獎賞權、專家權、崇拜權和強制權。一、合法權是領導者發(fā)揮權力的基礎，領導者無論施加何種權力，都必須以合法權的擁有為起點，也必須以合法權的范圍為界。二、獎賞權是一種可以帶來積極效益或獎賞的權力，獎賞權充分體現著領導者的價值觀念和經營管理風格，是影響內部控制有效運行的重要環(huán)境因素。三、專家權是基于專業(yè)技術、特殊技能或知識的影響力。內部控制建設和完善屬于一個專業(yè)領域，無論是內部控制制度的設計還是執(zhí)行，都需要較高的專業(yè)技能為基礎，因而一個對內部控制有深入研究的領導會比其他人更容易建立起良好的內部控制環(huán)境，敏銳地抓住控制關鍵點，實施恰當的控制活動，建立及時有效的信息傳遞和溝通渠道，保持內部控制的有效性。四、崇拜權源自個人所具備的令人羨慕的資源或人格特點。如果員工敬重其領導，就愿意追隨領導，那么領導便可對該員工施加崇拜權。

總之，領導者對強制權的運用應當適度；對獎賞權、合法權、專家權和崇拜權的運用應盡可能充分，這些權力運用越充分，內部控制就會越有效。

（4）企業(yè)文化

公司文化是企業(yè)在長期經營管理的過程中，為解決生存和發(fā)展的問題而逐步形成的，被公司成員認為有效并共同遵循的基本信念和認知，既反映又影響全體員工的態(tài)度與行為，滲透在公司經營管理的每個環(huán)節(jié)。企業(yè)文化可以分成目標意識、團隊意識、工作參與意識、員工學習意識、核心價值觀、顧客意識和創(chuàng)新意識這七個維度來看待。

提高內部控制有效性的建議

（1）構建合理股權制衡

從兩個方面著手：一是對已經上市的大部分“一股獨大”公司，應當在保持第一大股東控股地位的基礎上，引導其降低持股比例，或者將其持有的部分股權轉讓給其他相對持股較多的大股東，從而形成代表不同利益主體的多個大股東制衡的股權結構。同時對少數制衡度偏高的股權分散型上市公司，應適當提高第一大股東的持股比例，保證第一大股東的控股地位：二是對擬上市的公司，應從上市前的重組改制人手，努力創(chuàng)造條件，使改制后的公司形成多個大股東有效制衡的股權結構。

（2）完善公司治理結構

完善公司法人治理結構，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層的權、責、利的劃分，使之相互獨立、相互制約。明確董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會負責監(jiān)督董事會對企業(yè)內部控制的建立與實施，經理層負責組織執(zhí)行內部控制的日常運行。同時，在董事會下設立內部控制委員會，專門負責內部控制體系的建立和完善工作；在董事會下設立審計委員會，負責審查、監(jiān)督內部控制有效實施和進行內控自我評價、協調內部控制審計及其他相關事宜等。使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部控制體系，從而推動企業(yè)內控的有效發(fā)展。

（3）重視領導者權利運用

領導者在領導現代內部控制的建設和運行時，強制權的運用空間應逐步縮小，同時需要積極運用獎賞權、專家權和崇拜權。領導者為保證和提高內部控制有效性，就須更多地運用獎賞權以充分調動員工進行內部控制的積極主動性，高度重視和帶頭執(zhí)行內部控制規(guī)定以提高自己領導員工有效實施內部控制的權威性，同時通過強化權限指引、集體授權、政務公開，內外部審計監(jiān)督、舉報和投訴等措施有效控制和規(guī)范領導者強制權的使用。

（4）建立良好的企業(yè)文化

重視企業(yè)文化在內部控制中的作用，建立良好的企業(yè)文化，為內部控制的有效運行提供保障。提高員工工作參與意識、目標意識、團隊意識、學習意識、發(fā)展積極向上的企業(yè)文化，樹立正確的核心價值觀，提高企業(yè)凝聚力。

[1]張穎、鄭洪濤，我國企業(yè)內部控制有效性及其影響因素的調查與分析[J]，審計研究，2010 （1）

[2]逯東，王運，陳付鵬，激勵提高了內部控制有效性嗎？ [J]，會計研究2014（ 6）

[3]夏寧、劉淑賢，中國企業(yè)軟文化對內部控制有效性的影響[J]，當代會計評述2012 （2）

[4]朱勝德、張菲菲：內部控制有效性、股權制衡與公司績效[J]，會計之友2016 （2）