互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下第三方支付平臺會計處理研究

吳敏俊

現(xiàn)代社會中，第三方支付平臺迅速崛起，憑借其方便快捷、功能全面的特點在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下廣泛應用，同時業(yè)務模式也隨時代不斷擴展。第三方支付平臺是時代發(fā)展帶來的機遇，但是很多企業(yè)現(xiàn)有的會計準則對不同業(yè)務的會計處理還未做出標準，所以在第三方平臺會計核算上帶來了挑戰(zhàn)。為了研究第三方支付平臺不同業(yè)務的會計核算問題，本文介紹了第三方支付平臺不同業(yè)務模式的劃分，并討論了不同業(yè)務模式下的會計處理方式。

互聯(lián)網(wǎng) 第三方支付 會計 研究

關于第三方支付平臺的發(fā)展

據(jù)人民銀行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2017年，非銀行支付機構發(fā)生網(wǎng)絡支付業(yè)務2 867.47億筆，金額143.26萬億元，同比分別增長74.95%和44.32%，第三方支付繼續(xù)呈現(xiàn)顯著增長的趨勢。隨著第三方支付平臺的崛起，我國的電子商務發(fā)展進入了一個新時代，線上交易模式逐漸取代線下交易，從而導致資金交易也更多通過網(wǎng)絡來交易。支付寶、微信（財付通）、京東錢包（網(wǎng)銀在線）、百度錢包等，已經(jīng)成為了人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧．斎粚τ谄胀ㄏM者來說，利用第三方支付平臺進行日常資金結算會更加便捷，但是對于需要進行會計業(yè)務處理的企業(yè)來說，第三方支付平臺的廣泛使用會增加企業(yè)會計處理的難度。在互聯(lián)網(wǎng)金融大環(huán)境下，第三方支付平臺也在不斷的擴展業(yè)務，從一開始單純的交易中介，演變成具有投資、理財、貸款等多元化的經(jīng)營體系，例如我們常見的有支付寶旗下的余額寶、螞蟻花唄，微信錢包中的理財通，京東旗下的京東白條等。

關于第三方支付平臺的業(yè)務模式

第三方支付平臺初期僅僅是一個網(wǎng)絡背景下，買賣雙方交易資金代收付的一個中介平臺，同各家銀行支付結算系統(tǒng)之間合作對接，獨立于消費者和商家的第三方服務商。其比較有代表性的具體流程以支付寶擔保支付為例，首先買方和賣方進行線上交易，由買方支付資金到第三方支付平臺，等待賣方確認訂單，買方確認收貨后，第三方平臺將資金打人賣方的賬戶，其獲利主要依靠資金中轉時的手續(xù)費或者服務費。但是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境的不斷發(fā)展，為了適應客戶的多樣化需求，第三方支付平臺也不斷的擴展業(yè)務，除本身中介支付功能外，還開展了資金管理、投資理財、分期貸款等業(yè)務。

支付寶是當今社會中業(yè)務量最多、交易額最大、業(yè)務模式最廣的第三方支付平臺，本段以支付寶為例，對其業(yè)務模式進行分析。初期設立支付寶時，其與淘寶、天貓等網(wǎng)購平臺相連，是為了防止賣方欺騙買方的一個資金中轉站。但是隨著電子商務的發(fā)展，平臺交易業(yè)務量不斷上調(diào)，促使著支付寶擴張自己的業(yè)務。在2013年支付寶推出了“余額寶”業(yè)務，引起了廣泛關注，余額寶主要是將個人滯留資金進行余額增值服務和活期資金存儲服務，屬于融資理財業(yè)務。憑借其高于銀行定期存款利率的優(yōu)勢，推出僅僅3個月就累計資金就超過1500億元。再之后，2014年支付寶后推出“招財寶”，該業(yè)務不僅可以為融資者和投資者雙方提供金融服務，而且還同銀行、保險業(yè)、擔保公司合作，屬于投資理財業(yè)務。支付寶的第三個大業(yè)務就是2015年推出的“螞蟻花唄和借唄”，花唄可以利用支付寶的大數(shù)據(jù)，對用戶進行信用分析和貸款額度調(diào)整。屬于貸款投資理財業(yè)務。

支付寶的發(fā)展歷程可以看做是互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的第三方支付平臺的一個發(fā)展縮影，第三方平臺將業(yè)務擴展到融資、投資、貸款、理財?shù)阮I域，充分適應了環(huán)境的進步和消費者的多樣化需求。同時業(yè)務擴展給企業(yè)也帶來了挑戰(zhàn)，更加復雜的會計處理工作，對企業(yè)會計核算的要求更高。

關于第三方支付平臺會計處理分析

（1）會計科目分析

會計準則中規(guī)定，對貨幣資金管理和流動性處理，非金融企業(yè)設置三個項目：“庫存資金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，銀行等金融企業(yè)設置“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“存出保證金”、“拆出資金”和“結算備付金”五個項目。目前會計準則中并未對第三方支付平臺科目進行資金管理的專門設置以及要求，所以容易導致第三方平臺資金管理和會計處理出現(xiàn)問題，因此急需對第三方交易平臺科目進行設置。從第三方支付平臺角度來看，第三方支付平臺具有獨特的中介身份，考慮到交易過程中買賣雙方的資金都存放在第三方支付平臺，所以此項目可看作為負債確認，故此款項進行核算時可同于預收賬款科目。可是對于交易雙方來看，滯留于第三方支付平臺中的款項不屬于庫存現(xiàn)金和銀行存款，所以不能通過這兩個科目進行核算。但是因為平臺中的資金可以隨時轉賬提現(xiàn)，具有著較高的流動性，可以劃分為其他貨幣資金款項。其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。所以第三方支付平臺可以設立于其他貨幣資金項目以下，作為明細賬目來存放和管理資金貨幣，這種設置方式符合企業(yè)會計準則的標準，他滿足了買賣雙方的對于第三方平臺資金的核算需求。

（2）初期中介模式下會計處理

初期時，第三方支付平臺主要充當中介，此時的會計處理，首先需要分析買方的購買情況，在購買商品前買方需要將銀行賬號的資金轉入第三方支付平臺，第三方支付平臺會將預付款與自有資金和營業(yè)收入進行區(qū)分，利用預收款項進行核算，其具體過程為：買方賬號下貸記為銀行賬款，借記為銀行存款。如果買方撤單時反沖，第三方平臺記錄借記為買方下賬號預收賬款，貸記銀行存款。貸方代表的是買方預付款而平臺并未轉入賣方賬戶下的滯留金額，借方代表的是平臺退回買方的金額和對賣方的負債金額。通常情況下，貸方反映了雙方未完成交易時滯留在第三方支付平臺的金額總數(shù)。

其次，再對賣方的銷售情況進行分析，為了防止賣方欺騙行為保障買方權益，第三方支付平臺在買方未確認收貨之前，不會將預付款轉入賣方賬戶內(nèi)。所以在貨款交易的滯留期間，第三方支付平臺的會計處理應該隨情況而定。如果買方在接受訂單后正常發(fā)貨，第三方支付平臺需要履行對賣方的責任，通過應付賬款進行核算，其具體過程為，買方賬號下為借記預收賬款，賣方賬號下為貸記應付賬款，等買家確認收貨后，第三方支付平臺將買家預付款轉入賣家賬戶。此時賣方賬號下為借記應付賬款，貸記銀行存款。如果期間有退貨情況發(fā)生，會計處理過程為買方借記預收賬款，貸記銀行存款。

（3）融資模式下會計處理

互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，第三方支付平臺服務領域包含了融資領域，系通過高于銀行且穩(wěn)定的收益率來吸引消費者將閑散資金存放于平臺之上并取得收益。該業(yè)務屬于融資服務領域，通過融資成本率來吸收閑散資金，將資金聚集在一起為自己賺取利益，同時客戶也會按天計算利息獲得收益。比較出名的如支付寶旗下的余額寶，微信旗下的理財通等都是進行融資服務的典型。因為融資服務內(nèi)的資金性質(zhì)不屬于買賣雙方交易滯留金，因此，在進行核算時，不能通過預收賬款進行會計核算。通過其可賺取利益、可以隨時轉賬，提現(xiàn)和該項資金交易金融資產(chǎn)屬性的特點，可以將它當做交易性金融負債進行核算。可按照銀行利息處理方式，進行每天的會計處理客戶利息，通過利息支出科目進行核算。

（4）投資模式下會計處理

當前消費者消費觀念超前，為了迎合消費者這一需求，第三方支付平臺也開展了貸款服務。類似于銀行卡透支消費，客戶擁有一定的透支信用額度，在此額度內(nèi)用戶可以進行短期的資金周轉，與銀行不同的是，只要在規(guī)定限期內(nèi)還款便不收取任何利息費用。如果用戶延后還款，平臺將會收取一定的金額，此項目是第三方支付平臺的一個資金主要來源，但第三方平臺并不能長期放款。所以第三方平臺主要是投資于用戶的未來消費，當未來用戶出現(xiàn)延期還款時平臺可以賺取費用，另一方面一定的透支額度可以鼓勵用戶多消費，增大了平臺的交易業(yè)務量，平臺自然可以在交易中收取服務費。因此可以將類似支付寶的花唄等放貸模塊業(yè)務定義為第三方支付平臺的投資業(yè)務。

（5）理財模式下會計處理

以互聯(lián)網(wǎng)為代表的第三方支付平臺抓住機遇，擴展了理財服務領域并紛紛開設了不同的理財模式。其中一種為平臺自設，以平臺為主體籌資，所以平臺負責還本和利息，可以通過融資模式進行會計核算，而另一種則以平臺為中介，從募資中收取費用或者服務費，而平臺不承擔任何還本付息責任，所以可以通過其他業(yè)務收入進行會計核算。

總結

我國的互聯(lián)網(wǎng)金融起步晚、發(fā)展快，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務飛速發(fā)展的第三方支付無論是從規(guī)模還是商業(yè)模式方面都得到了很快的發(fā)展。在我國宣布對外資開放支付清算領域并已有外資申請支付業(yè)務許可證的今天，第三方支付行業(yè)國際化競爭將日趨激烈已成定局，為了提升我國第三方支付平臺的競爭優(yōu)勢，對其創(chuàng)新模式進行研究，對行業(yè)的安全性和市場環(huán)境實施有效的監(jiān)管，促使我國第三方支付平臺業(yè)務持續(xù)規(guī)范的發(fā)展是非常必要的。

[1]何建國、姜思云：《互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下分期支付的會計處理》，《財會月刊》2015年第28期。

[2]賀慧：《互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下企業(yè)相關業(yè)務的會計處理》，《金融經(jīng)濟》2015年第22期。