營改增對(duì)企業(yè)的影響

歐陽山雨

引言

在2012年，我國開始在上海試行“營改增”的政策，到了2016年，開始在我國全面實(shí)施此項(xiàng)政策。“營改增”的中的“營”字代表營業(yè)稅，“增”字代表增值稅，即是企業(yè)由原來按照營業(yè)稅目向國家交稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在按照增值稅目進(jìn)行交稅，這意味著國家針對(duì)企業(yè)進(jìn)行了計(jì)稅方法上的改變。之所以進(jìn)行這樣的改革，國家是出于減輕企業(yè)稅負(fù)的角度，在改革之前一直都存在著增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的弊端，使得很多企業(yè)，特別是那些利潤較少的中小企業(yè)，沉重的稅負(fù)使得它們難以穩(wěn)定的生存下去。因此，從我國整體企業(yè)的角度去看，該項(xiàng)稅改會(huì)進(jìn)一步的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

增值稅和營業(yè)稅的計(jì)算方法

（1）增值稅

顧名思義，該稅意味著只對(duì)增值的部分計(jì)稅，并不是針對(duì)全額進(jìn)行計(jì)稅。針對(duì)一般納稅群體，增值稅等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。例如：一個(gè)商品的進(jìn)價(jià)是500元，售價(jià)是600元，適用的稅率是17%，則銷項(xiàng)稅為600*17%=102元，進(jìn)項(xiàng)稅為500*17%=85元，應(yīng)交稅額=102-85=17元。將這幾個(gè)計(jì)算合并在一起為：（600-500）*17%=17元，這個(gè)合并的公式體現(xiàn)了增值稅的含義，即針對(duì)增值部分（600-500）進(jìn)行計(jì)稅。從這個(gè)簡單的例子就可以看出增值稅計(jì)稅時(shí)，側(cè)重的是增值部分，即考慮的企業(yè)的支出或者成本。

（2）營業(yè)稅

該稅種不同于增值稅，計(jì)稅方法為全額計(jì)稅。例如：一家餐廳的某個(gè)時(shí)點(diǎn)的營業(yè)額為500元，稅率是5%，則稅額是500*5%=25元。由于這500元是營業(yè)額，并不是增值部分，因而存在重復(fù)計(jì)稅。但是該種方法和增值稅計(jì)稅方法相比，簡單易行，避免了繁雜的計(jì)算量。

對(duì)小微企業(yè)的影響

本文著重討論的是營改增對(duì)小微企業(yè)的影響。之所以將聚焦在小微企業(yè)上，是因?yàn)槲覈钠髽I(yè)中，絕大多數(shù)都屬于小微企業(yè)。相比那些有名的大型企業(yè)，小微企業(yè)規(guī)模小、企業(yè)資產(chǎn)少、利潤微薄，經(jīng)營的穩(wěn)定性更差，在遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)更容易遭受到破產(chǎn)危機(jī)，畢竟，知名的大型企業(yè)是少數(shù)，小微企業(yè)承載了很大部分的就業(yè)人口，緩解了我國的就業(yè)壓力。如果稅收政策不利于小微企業(yè)的成長，影響范圍是非常廣泛的，可能會(huì)造成國家經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定，更直接的影響就業(yè)人群的收入。同時(shí)，小微企業(yè)的特點(diǎn)決定了稅改政策對(duì)其生存的重要程度，因?yàn)檫@類企業(yè)的利潤微薄，如果課稅較重，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題。所以從多個(gè)角度分析營改增的舉措對(duì)小微企業(yè)的影響，從而能為小微企業(yè)找出更好應(yīng)對(duì)稅收政策的舉措。

（1）減輕稅負(fù)

企業(yè)應(yīng)交稅額的減少，一方面體現(xiàn)在增值稅和營業(yè)稅中稅率的變化上。例如：一般情況下，增值稅的一般納稅人適用的稅率是17%，計(jì)稅的部分是增值部分；很多小微企業(yè)都適用3%的稅率，計(jì)稅的部分是全額部分，這與營業(yè)稅類似。對(duì)于營業(yè)稅來說，大部分企業(yè)會(huì)適用5%的稅率，對(duì)比發(fā)現(xiàn)，營改增使得企業(yè)適用的稅率普遍降低，進(jìn)而減輕了應(yīng)納稅額。另一方面，許多小微企業(yè)存在重復(fù)交稅的情況，即同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既要交增值稅，也要交營業(yè)稅，這無疑加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營改增后，這一現(xiàn)象得到大規(guī)模的減少，從而在間接上增加了企業(yè)的利潤。但是，也有很多小微企業(yè)屬于增值稅的一般納稅人，適用多種稅率，在進(jìn)行銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不足的情況，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)項(xiàng)目，做到與營改增政策相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

（2）對(duì)企業(yè)員工提出更高要求

營業(yè)稅雖然會(huì)出現(xiàn)重復(fù)交稅的現(xiàn)象，但其計(jì)稅方法簡單，容易操作，全額計(jì)算的方法使得員工易于理解。然而增值說的計(jì)稅方法特別復(fù)雜，稅率多種多樣，存在銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的分別計(jì)算，還需要管理增值稅發(fā)票，而且需要財(cái)務(wù)人員記住增值稅計(jì)稅的許多特殊情況，這無疑會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，加大了企業(yè)招聘員工時(shí)的難度，也會(huì)加大用人成本。因此，企業(yè)需要快速做出應(yīng)對(duì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對(duì)營改增政策的理解，從而盡快做好稅改政策的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)還可以進(jìn)行人才招聘，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)這塊給予高度重視，同時(shí)，也不能忽視他們?cè)趯?shí)際操作經(jīng)驗(yàn)這塊的技能。

（3）促進(jìn)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)細(xì)化

征收營業(yè)稅的企業(yè)所處的行業(yè)往往屬于服務(wù)業(yè)，由于稅改，使得第三產(chǎn)業(yè)中較多征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀悾S多第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)為了運(yùn)營更加順暢，會(huì)存在一小部分服務(wù)業(yè)的自營項(xiàng)目，稅改的出現(xiàn)，使得服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而促使第二產(chǎn)業(yè)將自身服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行外包給第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)，進(jìn)而促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張。但許多小微企業(yè)的規(guī)模很小，只能使用增值稅的小規(guī)模納稅人，這在一定程度上又會(huì)使得尋求外包的企業(yè)避開這些小微企業(yè)，這是由于小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)需要辦理較多的程序。此時(shí)，作為一般納稅人的小微企業(yè)更加具有優(yōu)勢。

（4）增加納稅風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)利潤不高，營改增后，有的企業(yè)想方設(shè)法將企業(yè)的許多開支變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅的開支，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)行逃稅。我國對(duì)于這塊的處罰力度比較大，稅改增加可小微企業(yè)進(jìn)行逃稅的概率，進(jìn)而增加了小微企業(yè)受到處罰的概率，很多時(shí)候，企業(yè)往往得不償失，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營。因此，小微企業(yè)需要嚴(yán)格遵守法律規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的守法意識(shí)，不要因?yàn)橐粫r(shí)的蠅頭小利而以身試法，這不僅會(huì)加重企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，還會(huì)損害企業(yè)形象。

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