營改增對企業的影響

歐陽山雨

引言

在2012年，我國開始在上海試行“營改增”的政策，到了2016年，開始在我國全面實施此項政策。“營改增”的中的“營”字代表營業稅，“增”字代表增值稅，即是企業由原來按照營業稅目向國家交稅轉變為現在按照增值稅目進行交稅，這意味著國家針對企業進行了計稅方法上的改變。之所以進行這樣的改革，國家是出于減輕企業稅負的角度，在改革之前一直都存在著增值稅和營業稅重復征收的弊端，使得很多企業，特別是那些利潤較少的中小企業，沉重的稅負使得它們難以穩定的生存下去。因此，從我國整體企業的角度去看，該項稅改會進一步的減輕企業負擔。

增值稅和營業稅的計算方法

（1）增值稅

顧名思義，該稅意味著只對增值的部分計稅，并不是針對全額進行計稅。針對一般納稅群體，增值稅等于銷項稅減去進項稅。例如：一個商品的進價是500元，售價是600元，適用的稅率是17%，則銷項稅為600*17%=102元，進項稅為500*17%=85元，應交稅額=102-85=17元。將這幾個計算合并在一起為：（600-500）*17%=17元，這個合并的公式體現了增值稅的含義，即針對增值部分（600-500）進行計稅。從這個簡單的例子就可以看出增值稅計稅時，側重的是增值部分，即考慮的企業的支出或者成本。

（2）營業稅

該稅種不同于增值稅，計稅方法為全額計稅。例如：一家餐廳的某個時點的營業額為500元，稅率是5%，則稅額是500*5%=25元。由于這500元是營業額，并不是增值部分，因而存在重復計稅。但是該種方法和增值稅計稅方法相比，簡單易行，避免了繁雜的計算量。

對小微企業的影響

本文著重討論的是營改增對小微企業的影響。之所以將聚焦在小微企業上，是因為我國的企業中，絕大多數都屬于小微企業。相比那些有名的大型企業，小微企業規模小、企業資產少、利潤微薄，經營的穩定性更差，在遇到經營風險時更容易遭受到破產危機，畢竟，知名的大型企業是少數，小微企業承載了很大部分的就業人口，緩解了我國的就業壓力。如果稅收政策不利于小微企業的成長，影響范圍是非常廣泛的，可能會造成國家經濟的不穩定，更直接的影響就業人群的收入。同時，小微企業的特點決定了稅改政策對其生存的重要程度，因為這類企業的利潤微薄，如果課稅較重，就會導致企業經營出現問題。所以從多個角度分析營改增的舉措對小微企業的影響，從而能為小微企業找出更好應對稅收政策的舉措。

（1）減輕稅負

企業應交稅額的減少，一方面體現在增值稅和營業稅中稅率的變化上。例如：一般情況下，增值稅的一般納稅人適用的稅率是17%，計稅的部分是增值部分；很多小微企業都適用3%的稅率，計稅的部分是全額部分，這與營業稅類似。對于營業稅來說，大部分企業會適用5%的稅率，對比發現，營改增使得企業適用的稅率普遍降低，進而減輕了應納稅額。另一方面，許多小微企業存在重復交稅的情況，即同一項業務，既要交增值稅，也要交營業稅，這無疑加重了企業的納稅負擔。營改增后，這一現象得到大規模的減少，從而在間接上增加了企業的利潤。但是，也有很多小微企業屬于增值稅的一般納稅人，適用多種稅率，在進行銷項和進項稅抵扣時，有時會出現進項稅額不足的情況，因此，企業的財務部門需要合理規劃企業稅務項目，做到與營改增政策相適應的稅務籌劃。

（2）對企業員工提出更高要求

營業稅雖然會出現重復交稅的現象，但其計稅方法簡單，容易操作，全額計算的方法使得員工易于理解。然而增值說的計稅方法特別復雜，稅率多種多樣，存在銷項稅和進項稅的分別計算，還需要管理增值稅發票，而且需要財務人員記住增值稅計稅的許多特殊情況，這無疑會對財務人員的專業素質提出更高的要求，加大了企業招聘員工時的難度，也會加大用人成本。因此，企業需要快速做出應對，對財務人員進行專業培訓，加強他們對營改增政策的理解，從而盡快做好稅改政策的應對措施。企業還可以進行人才招聘，對財務人員的專業素質這塊給予高度重視，同時，也不能忽視他們在實際操作經驗這塊的技能。

（3）促進小微企業產業細化

征收營業稅的企業所處的行業往往屬于服務業，由于稅改，使得第三產業中較多征收營業稅的項目，轉變為征收增值稅，許多第二產業的企業為了運營更加順暢，會存在一小部分服務業的自營項目，稅改的出現，使得服務業的項目能夠抵扣進項稅額，進而促使第二產業將自身服務業的項目進行外包給第三產業的小微企業，進而促進了第三產業小微企業業務的擴張。但許多小微企業的規模很小，只能使用增值稅的小規模納稅人，這在一定程度上又會使得尋求外包的企業避開這些小微企業，這是由于小規模納稅人在繳納增值稅時需要辦理較多的程序。此時，作為一般納稅人的小微企業更加具有優勢。

（4）增加納稅風險

小微企業利潤不高，營改增后，有的企業想方設法將企業的許多開支變為進項稅的開支，從而增加進項稅額，從而進行逃稅。我國對于這塊的處罰力度比較大，稅改增加可小微企業進行逃稅的概率，進而增加了小微企業受到處罰的概率，很多時候，企業往往得不償失，進而影響企業經營。因此，小微企業需要嚴格遵守法律規范，加強財務人員的守法意識，不要因為一時的蠅頭小利而以身試法，這不僅會加重企業經營負擔，還會損害企業形象。

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