淺析中小型生產企業內控制度存在的問題及對策

劉燕萍

當前，我國上市公司、中央企業和國有大中型企業必須執行內部控裁基本規范和配套指引。同時，為了指導小企業建立健全和有效實施內控制度，國家也制定了《小企業內控制度（試行）》，主要基于小企業自身規模和經營特點，對其制定的指導性規范，是我國內部控制體系的補充和完善。本文在分析中小型生產企業內控制度的重要性基礎上，深入探討了當前中小型企業內控制度存在的問題，并針對性的提出完善中小型企業內控制度的對策措施。

中小型生產企業

內控制度 內部控制

引言

內控制度對企業達到戰略目標有著不可替代的重要意義。在一定的環境下，企業為了提高經營效率、充分有效獲取各種資源，達到經營戰略目標，而在單位內部實施的各種制約和程序等的綜合管理方法；是單位內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的一系列措施、方法和程序。企業為了增強自身的競爭能力，不斷優化內部管理，以提高企業競爭優勢。由于內控制度的有效性直接決定著企業提供的會計數據及相關附注的可靠性，因此，內控制度也是審計的起點和重點。在我國，上市公司、中央企業和國有大中型企業必須執行基本規范和配套指引，為了指導小企業建立健全和有效實施內控制度，國家也制定了《小企業內控制度（試行）》，主要是考慮小企業自身規模和經營特點，對其建立的指導性的規范，是內部控制體系的補充和完善。

當前中小型企業內控制度存在的問題

（1）內控制度內容不夠完善

大多數企業都比較注重對財務制度的建設和監督，對企業內控監督方面意識薄弱，內控管理制度涉及層面狹窄，企業內部控制的管理盲區很多，由于受到經驗不足等因素的束縛，相應的經營活動內控管理力度不夠，導致財務監管部門，內控部門無法有效、全面地開展監督管理工作，從而增大企業運營風險。再就是中小型企業管理者對企業風險預防的理解存在偏頗，主觀的認為企業風險管理主要是企業財務資產方面管控風險，然而，企業的風險無處不在，從戰略目標制定開始，企業就面臨各種不同層面的風險，有來國家政策、規定方面的風險；有來自市場價格、匯率的等等風險；還有來自公司自身運營方面的風險。如何將風險降到可以承受的范圍之內，就要通過一系列的風險管理辦法對潛在事件進行風險識別、風險分析以及風險應對。對于公司的可控風險就需要內控制度加以制約和協調，有計劃的按照規定的程序和必要的方法進行系統的管理，達到風險應對的目的。如果忽略對可控風險的預防和應對或者風險控制效果不佳，最終阻礙企業的發展難以達到最初的戰略目標。

（2）內控制度流于形式貫徹執行力不足

內控制度實際的貫徹落實仍比較滯后，往往存在企業的內控管理規章制度非常完善，但都是“喊口號”，有些管理人甚至是以敷衍的不負責任的態度去實行內控管理制度，情緒化管理比較嚴重，當然貫徹執行力度就比較低。受到經驗水平的限制，企業領導層對內控管理制度的實行情況是本末倒置混為一淡，在處理內控管理時不分清楚事項的大小按照簡單的管理方式處理隨意性比較強，不能客觀的處理造成嚴重后果。有些企業自身內控制度內容本身就非常的不完善，經常是照本宣科把別的企業內控制度模板，沒有切合實際的將自身企業的具體情況來設計到內控制度內容中來，各種規章制度設計也就不科學、不完整。還有企業的治理結構設計不科學，不能夠依法設置各職能機構，職責劃分不明確，權利義務相互混淆，造成職權濫用，治理層治理流于形式，內部機構設置不科學，推諉扯皮時有發生、效率低下阻礙發展，最終讓企業蒙受損失。

（3）內控制度缺乏前瞻性、系統性

內控制度的設計不僅要考慮已經發生的，還要著眼于為未來。企業應該以現實為依據，不能僅憑借想象“拍腦袋”；同樣也不能為應付差事倉促出臺內部制度，流水賬式的內控制度只能給企業造成制度重疊沖突、不符合成本效益原則、效率低下不利于實操的后果。

（4）內控制度缺乏實際可操作性

實務中，中小企業對制度的重要性和嚴肅性認識不足，致使從思想上對內控制度的識不夠。有的聘請專家代為設計、有的是簡單照抄臨摹其他公司制度。顯而易見，專家對企業具體情況了解不夠，單純從理論包辦內控制度設計工作，往往會出現制度本身很完美、邏輯結構合理，但是，不復核企業實際進而無法落低執行；當然，還有更多的中小企業，為了省時、省力或單純的追求形式完整，干脆把其它公司的內控制度拿過來，稍作修改就作為自己公司的內控制度。結果就造成內控制度成了擺設，對企業來講內部控制沒有起到任何作用。

（5）內控制度缺乏指導靈活性

理想的內控制度應該是指能靈活應對內、外環境變化，能因地制宜將風險管理貫穿到實際當中將風險降至可承受范圍；能合理保證企業發展目標實現并使企業利潤呈現上揚趨勢，有效激發員工工作的熱情。企業內控制度不能簡單的等同于罰則，制度規定過細過死就無法高效發揮其作用，不能體現其價值所在，也就無法真正被認可。內控制度的關鍵在于降低企業運行成本，提高經營效率、效果。

完善中小型企業內控制度的對策

（1）明確企業內控目標、原則.要素

圍繞著企業內控目標即：合法合規、資產安全、財務報表以相關信息真實準確、提高經營效率效果、促進發展戰略，對完善內控制度具有指導性作用，所有的控制工作都是圍繞控制目標展開的，因此，企業內部控制的設計和運行都要以符合企業經營發展戰略為最終目標而產生的，進而發揮內控制度的真實作用；原則是內控建立中應當遵循的基本準繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則以及成本效益原則；內控制度內容由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成。

（2）優化治理層結構

依法設立治理結構并賦予相應的權利和義務，相互制約和平衡。因此，一個企業治理層結構是否科學、職能分配是否合理是關系到企業是否能夠良性發展的重要前提。規范企業結構能更加全面、系統的監控企業內部制度的實施。科學的治理機構應該要明確企業股東會、董事會、監事會、經理層的各項職責權限和行使權限，各個管理者手中的監督權、管理權、執行權和決策權等權利和義務應該是相互制衡、互不干涉。只有這樣，從根本上完善企業內控制度，從而達到行之有效的控制企業方方面面的風險。

（3）以“實際”為準繩切實加強企業內控環境

加強企業內部控制建設，切實發揮其作用。首當其沖就是要建立明確的道德觀與行為觀，有效地采取各種措施向全體員工傳播內控制度的觀念和增強認知以提高員工素質，并對其進行有效的激勵和制約，只有樹立明確的企業道德水準和價值觀念，才能夠促使提高企業內控制度的可操作性；其次，內控制度定位合理，自我評價和外部審計相結合加強過程監督，在內控設計和運行過程中發現問題和不足及時解決和完善，多維度、全方位地落實內部控制目標，多元化趨勢促進企業合規經營與管理，降低資產安全性的風險，從而提高企業會計信息真實可靠性；最后，通過日常監控、專項檢查等措施，有效的將風險管理辦法和企業內控制度納人企業戰略性任務的建設中來，不斷提高企業內部控制規范的指導作用，以企業自身經營規模和特點不斷完善內部控制框架。

（4）健全內控評價重視考核、激勵機制

首先，提高內控評價認識和重視員工激勵機制，引導企業員工自覺提高內控風險意識、熟知法規制度、經營管理制度，以企業內控制度有效性為方向，善于歸納總結內部控制工作中存在的問題，并建立具有針對性的評價機制；其次，對外披露接受來自外界監督，完善自我評價體系，加強社會公開性，以風險為導向動態引導企業及時修正內控制度內容，并對執行情況進行嚴格檢查和考核，并將檢查結果與部門和個人的薪資待遇相掛鉤，相應給予精神鼓勵和物質獎勵，讓其感受內控制度帶來的好處，進而提高內控制度的落實效率，進而提高企業的經濟效益，為企業的健康發展奠定良好的基礎；最后，要樹立“以人為本”的新觀念，堅持以員工和企業服務對象的利益為出發點，充分發揮內部控制的作用，切實提高企業員工的綜合素質與道德意識規范。

（5）建立信息平臺實現信息互通共享

內控制度有效執行離不開信息的有效傳遞與溝通，良好的信息傳遞渠道可以加強內控的效果。通過信息的披露，特別是財務相關信息的披露，增強企業被外部利益相關者認知度，同時能夠與企業內部經營者進行有效互動。注重建立信息服務平臺，促進信息共享，以滿足對經營管理及內控效果的發揮，因此，加強業務信息化平臺建設，實現全員開放不僅能夠滿足經營管理者的需求，而且，能夠通過平臺獲取真實、準確的大數據信息；不僅如此，為滿足員工自我發展訴求，通過該平臺了解公司經營發展的實情，增強管理認可，促進管理信息化；在創新溝通方面，注重信息反饋方式，例如：工作座談會、建議制度等方式，促進溝通方式的多渠道化；最后是加強多方位溝通達成信息的順利對接。為實現信息溝通還要積極利用中介機構、網絡信息平臺及媒體部門等加強對股東、債權者等外部利益者的監督，以實現信息溝通到位。

（6）強化全面預算管理、績效評價和內部審計

實現全面預算管理、內部審計等多種形式的治理平衡以實現對企業的整體調控。全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理方法，關注企業的財務各項相關指標，如將事前計劃、事中控制及事后調整落實到生產經營實踐當中，為企業目標的實現提供合理保證；績效評價是企業運用系統工具方法，對一定期間內企業運營效率和效果進行綜合評判的管理活動；采用特定的指標體系對照評價標準按照一定的程序，通過定量定性的對比分析，對企業或個人做出的客觀、公平、公正的綜合評判。內部審計是企業內部自我監督管理的目的，現實中，企業在某種程度上重經營而輕內控的不合理現狀，內控體系的監督、評價及改進具有重要意義，就當前企業來說，大多數單位都沒有建立內部審計機構或者人員，因此，企業要設立內部審計崗位或是審計部門，明確其職責和權限是首要任務；因此，企業要完善全面預算管理制度，要提高企業績效評價體系建設和設立并加強審計工作監督力度，目的是為企業戰略目標的實現保駕護航。

總之，企業生存與發展的壓力和風險與日俱增。處理不好就會面臨虧損甚至是破產被市場淘汰。那么，影響企業良性發展的重要的原因就是內控制度建設還不夠完善，存在著的問題諸多。建設與完善企業內控制度構筑嚴密的內控體系已經迫在眉睫，企業層面，建立相互牽制的制衡制度；業務層面，建立良好的業務內控程序，與治理層達成共識高效完成風險應對。此外，強化對內控制度的評審，實施嚴格的評審程序，圍繞評審對象特點，突出重點，做出評審結論，順利推進企業內控制度建設，以保障新時代企業戰略目標安全、完整性，著實提高企業市場競爭力。

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