淺析中小型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

劉燕萍

當(dāng)前，我國(guó)上市公司、中央企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)必須執(zhí)行內(nèi)部控裁基本規(guī)范和配套指引。同時(shí)，為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)控制度，國(guó)家也制定了《小企業(yè)內(nèi)控制度（試行）》，主要基于小企業(yè)自身規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)其制定的指導(dǎo)性規(guī)范，是我國(guó)內(nèi)部控制體系的補(bǔ)充和完善。本文在分析中小型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前中小型企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出完善中小型企業(yè)內(nèi)控制度的對(duì)策措施。

中小型生產(chǎn)企業(yè)

內(nèi)控制度 內(nèi)部控制

引言

內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)有著不可替代的重要意義。在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效獲取各種資源，達(dá)到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和程序等的綜合管理方法；是單位內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的一系列措施、方法和程序。企業(yè)為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)控制度的有效性直接決定著企業(yè)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)附注的可靠性，因此，內(nèi)控制度也是審計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)。在我國(guó)，上市公司、中央企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)必須執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引，為了指導(dǎo)小企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)控制度，國(guó)家也制定了《小企業(yè)內(nèi)控制度（試行）》，主要是考慮小企業(yè)自身規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)其建立的指導(dǎo)性的規(guī)范，是內(nèi)部控制體系的補(bǔ)充和完善。

當(dāng)前中小型企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)控制度內(nèi)容不夠完善

大多數(shù)企業(yè)都比較注重對(duì)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督方面意識(shí)薄弱，內(nèi)控管理制度涉及層面狹窄，企業(yè)內(nèi)部控制的管理盲區(qū)很多，由于受到經(jīng)驗(yàn)不足等因素的束縛，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)控管理力度不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)，內(nèi)控部門(mén)無(wú)法有效、全面地開(kāi)展監(jiān)督管理工作，從而增大企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再就是中小型企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的理解存在偏頗，主觀(guān)的認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)方面管控風(fēng)險(xiǎn)，然而，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，從戰(zhàn)略目標(biāo)制定開(kāi)始，企業(yè)就面臨各種不同層面的風(fēng)險(xiǎn)，有來(lái)國(guó)家政策、規(guī)定方面的風(fēng)險(xiǎn)；有來(lái)自市場(chǎng)價(jià)格、匯率的等等風(fēng)險(xiǎn)；還有來(lái)自公司自身運(yùn)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。如何將風(fēng)險(xiǎn)降到可以承受的范圍之內(nèi)，就要通過(guò)一系列的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法對(duì)潛在事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)于公司的可控風(fēng)險(xiǎn)就需要內(nèi)控制度加以制約和協(xié)調(diào)，有計(jì)劃的按照規(guī)定的程序和必要的方法進(jìn)行系統(tǒng)的管理，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的目的。如果忽略對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和應(yīng)對(duì)或者風(fēng)險(xiǎn)控制效果不佳，最終阻礙企業(yè)的發(fā)展難以達(dá)到最初的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）內(nèi)控制度流于形式貫徹執(zhí)行力不足

內(nèi)控制度實(shí)際的貫徹落實(shí)仍比較滯后，往往存在企業(yè)的內(nèi)控管理規(guī)章制度非常完善，但都是“喊口號(hào)”，有些管理人甚至是以敷衍的不負(fù)責(zé)任的態(tài)度去實(shí)行內(nèi)控管理制度，情緒化管理比較嚴(yán)重，當(dāng)然貫徹執(zhí)行力度就比較低。受到經(jīng)驗(yàn)水平的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控管理制度的實(shí)行情況是本末倒置混為一淡，在處理內(nèi)控管理時(shí)不分清楚事項(xiàng)的大小按照簡(jiǎn)單的管理方式處理隨意性比較強(qiáng)，不能客觀(guān)的處理造成嚴(yán)重后果。有些企業(yè)自身內(nèi)控制度內(nèi)容本身就非常的不完善，經(jīng)常是照本宣科把別的企業(yè)內(nèi)控制度模板，沒(méi)有切合實(shí)際的將自身企業(yè)的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)到內(nèi)控制度內(nèi)容中來(lái)，各種規(guī)章制度設(shè)計(jì)也就不科學(xué)、不完整。還有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，不能夠依法設(shè)置各職能機(jī)構(gòu)，職責(zé)劃分不明確，權(quán)利義務(wù)相互混淆，造成職權(quán)濫用，治理層治理流于形式，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，推諉扯皮時(shí)有發(fā)生、效率低下阻礙發(fā)展，最終讓企業(yè)蒙受損失。

（3）內(nèi)控制度缺乏前瞻性、系統(tǒng)性

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不僅要考慮已經(jīng)發(fā)生的，還要著眼于為未來(lái)。企業(yè)應(yīng)該以現(xiàn)實(shí)為依據(jù)，不能僅憑借想象“拍腦袋”；同樣也不能為應(yīng)付差事倉(cāng)促出臺(tái)內(nèi)部制度，流水賬式的內(nèi)控制度只能給企業(yè)造成制度重疊沖突、不符合成本效益原則、效率低下不利于實(shí)操的后果。

（4）內(nèi)控制度缺乏實(shí)際可操作性

實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)對(duì)制度的重要性和嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足，致使從思想上對(duì)內(nèi)控制度的識(shí)不夠。有的聘請(qǐng)專(zhuān)家代為設(shè)計(jì)、有的是簡(jiǎn)單照抄臨摹其他公司制度。顯而易見(jiàn)，專(zhuān)家對(duì)企業(yè)具體情況了解不夠，單純從理論包辦內(nèi)控制度設(shè)計(jì)工作，往往會(huì)出現(xiàn)制度本身很完美、邏輯結(jié)構(gòu)合理，但是，不復(fù)核企業(yè)實(shí)際進(jìn)而無(wú)法落低執(zhí)行；當(dāng)然，還有更多的中小企業(yè)，為了省時(shí)、省力或單純的追求形式完整，干脆把其它公司的內(nèi)控制度拿過(guò)來(lái)，稍作修改就作為自己公司的內(nèi)控制度。結(jié)果就造成內(nèi)控制度成了擺設(shè)，對(duì)企業(yè)來(lái)講內(nèi)部控制沒(méi)有起到任何作用。

（5）內(nèi)控制度缺乏指導(dǎo)靈活性

理想的內(nèi)控制度應(yīng)該是指能靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)、外環(huán)境變化，能因地制宜將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到實(shí)際當(dāng)中將風(fēng)險(xiǎn)降至可承受范圍；能合理保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)并使企業(yè)利潤(rùn)呈現(xiàn)上揚(yáng)趨勢(shì)，有效激發(fā)員工工作的熱情。企業(yè)內(nèi)控制度不能簡(jiǎn)單的等同于罰則，制度規(guī)定過(guò)細(xì)過(guò)死就無(wú)法高效發(fā)揮其作用，不能體現(xiàn)其價(jià)值所在，也就無(wú)法真正被認(rèn)可。內(nèi)控制度的關(guān)鍵在于降低企業(yè)運(yùn)行成本，提高經(jīng)營(yíng)效率、效果。

完善中小型企業(yè)內(nèi)控制度的對(duì)策

（1）明確企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)、原則.要素

圍繞著企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)即：合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)表以相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確、提高經(jīng)營(yíng)效率效果、促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)完善內(nèi)控制度具有指導(dǎo)性作用，所有的控制工作都是圍繞控制目標(biāo)展開(kāi)的，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行都要以符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略為最終目標(biāo)而產(chǎn)生的，進(jìn)而發(fā)揮內(nèi)控制度的真實(shí)作用；原則是內(nèi)控建立中應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則；內(nèi)控制度內(nèi)容由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成。

（2）優(yōu)化治理層結(jié)構(gòu)

依法設(shè)立治理結(jié)構(gòu)并賦予相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，相互制約和平衡。因此，一個(gè)企業(yè)治理層結(jié)構(gòu)是否科學(xué)、職能分配是否合理是關(guān)系到企業(yè)是否能夠良性發(fā)展的重要前提。規(guī)范企業(yè)結(jié)構(gòu)能更加全面、系統(tǒng)的監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部制度的實(shí)施。科學(xué)的治理機(jī)構(gòu)應(yīng)該要明確企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的各項(xiàng)職責(zé)權(quán)限和行使權(quán)限，各個(gè)管理者手中的監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)等權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該是相互制衡、互不干涉。只有這樣，從根本上完善企業(yè)內(nèi)控制度，從而達(dá)到行之有效的控制企業(yè)方方面面的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）以“實(shí)際”為準(zhǔn)繩切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)發(fā)揮其作用。首當(dāng)其沖就是要建立明確的道德觀(guān)與行為觀(guān)，有效地采取各種措施向全體員工傳播內(nèi)控制度的觀(guān)念和增強(qiáng)認(rèn)知以提高員工素質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行有效的激勵(lì)和制約，只有樹(shù)立明確的企業(yè)道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀(guān)念，才能夠促使提高企業(yè)內(nèi)控制度的可操作性；其次，內(nèi)控制度定位合理，自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)相結(jié)合加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，在內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不足及時(shí)解決和完善，多維度、全方位地落實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)，多元化趨勢(shì)促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)與管理，降低資產(chǎn)安全性的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性；最后，通過(guò)日常監(jiān)控、專(zhuān)項(xiàng)檢查等措施，有效的將風(fēng)險(xiǎn)管理辦法和企業(yè)內(nèi)控制度納人企業(yè)戰(zhàn)略性任務(wù)的建設(shè)中來(lái)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)作用，以企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和特點(diǎn)不斷完善內(nèi)部控制框架。

（4）健全內(nèi)控評(píng)價(jià)重視考核、激勵(lì)機(jī)制

首先，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)和重視員工激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)員工自覺(jué)提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、熟知法規(guī)制度、經(jīng)營(yíng)管理制度，以企業(yè)內(nèi)控制度有效性為方向，善于歸納總結(jié)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，并建立具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)機(jī)制；其次，對(duì)外披露接受來(lái)自外界監(jiān)督，完善自我評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)社會(huì)公開(kāi)性，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向動(dòng)態(tài)引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)修正內(nèi)控制度內(nèi)容，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查和考核，并將檢查結(jié)果與部門(mén)和個(gè)人的薪資待遇相掛鉤，相應(yīng)給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，讓其感受內(nèi)控制度帶來(lái)的好處，進(jìn)而提高內(nèi)控制度的落實(shí)效率，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)；最后，要樹(shù)立“以人為本”的新觀(guān)念，堅(jiān)持以員工和企業(yè)服務(wù)對(duì)象的利益為出發(fā)點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，切實(shí)提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)與道德意識(shí)規(guī)范。

（5）建立信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息互通共享

內(nèi)控制度有效執(zhí)行離不開(kāi)信息的有效傳遞與溝通，良好的信息傳遞渠道可以加強(qiáng)內(nèi)控的效果。通過(guò)信息的披露，特別是財(cái)務(wù)相關(guān)信息的披露，增強(qiáng)企業(yè)被外部利益相關(guān)者認(rèn)知度，同時(shí)能夠與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效互動(dòng)。注重建立信息服務(wù)平臺(tái)，促進(jìn)信息共享，以滿(mǎn)足對(duì)經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)控效果的發(fā)揮，因此，加強(qiáng)業(yè)務(wù)信息化平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)全員開(kāi)放不僅能夠滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理者的需求，而且，能夠通過(guò)平臺(tái)獲取真實(shí)、準(zhǔn)確的大數(shù)據(jù)信息；不僅如此，為滿(mǎn)足員工自我發(fā)展訴求，通過(guò)該平臺(tái)了解公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)情，增強(qiáng)管理認(rèn)可，促進(jìn)管理信息化；在創(chuàng)新溝通方面，注重信息反饋方式，例如：工作座談會(huì)、建議制度等方式，促進(jìn)溝通方式的多渠道化；最后是加強(qiáng)多方位溝通達(dá)成信息的順利對(duì)接。為實(shí)現(xiàn)信息溝通還要積極利用中介機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)及媒體部門(mén)等加強(qiáng)對(duì)股東、債權(quán)者等外部利益者的監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)信息溝通到位。

（6）強(qiáng)化全面預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)

實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等多種形式的治理平衡以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的整體調(diào)控。全面預(yù)算管理是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理方法，關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)，如將事前計(jì)劃、事中控制及事后調(diào)整落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐當(dāng)中，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)工具方法，對(duì)一定期間內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效果進(jìn)行綜合評(píng)判的管理活動(dòng)；采用特定的指標(biāo)體系對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照一定的程序，通過(guò)定量定性的對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)或個(gè)人做出的客觀(guān)、公平、公正的綜合評(píng)判。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部自我監(jiān)督管理的目的，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在某種程度上重經(jīng)營(yíng)而輕內(nèi)控的不合理現(xiàn)狀，內(nèi)控體系的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及改進(jìn)具有重要意義，就當(dāng)前企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)單位都沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，因此，企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位或是審計(jì)部門(mén)，明確其職責(zé)和權(quán)限是首要任務(wù)；因此，企業(yè)要完善全面預(yù)算管理制度，要提高企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)和設(shè)立并加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督力度，目的是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

總之，企業(yè)生存與發(fā)展的壓力和風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。處理不好就會(huì)面臨虧損甚至是破產(chǎn)被市場(chǎng)淘汰。那么，影響企業(yè)良性發(fā)展的重要的原因就是內(nèi)控制度建設(shè)還不夠完善，存在著的問(wèn)題諸多。建設(shè)與完善企業(yè)內(nèi)控制度構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)控體系已經(jīng)迫在眉睫，企業(yè)層面，建立相互牽制的制衡制度；業(yè)務(wù)層面，建立良好的業(yè)務(wù)內(nèi)控程序，與治理層達(dá)成共識(shí)高效完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。此外，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審，實(shí)施嚴(yán)格的評(píng)審程序，圍繞評(píng)審對(duì)象特點(diǎn)，突出重點(diǎn)，做出評(píng)審結(jié)論，順利推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，以保障新時(shí)代企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)安全、完整性，著實(shí)提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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