審計任期對審計費用影響的實證研究

張馨元

美國于2002年頒布了著名的《薩班斯一奧克斯利法案》后，眾多理論及實務器人士開始較多地關注審計任期與審計收費的關系。該法案強調實施審計合伙人輪換，我國相關監管機構也于2004年開始要求實行審計師定期輪換制度。本實證研究的目的在于探討我國會計師事務所的審計任期對審計收費的影響，以期為會計師事務所定期輪換提供一定的數據支持。

概論：

通過查找，閱讀國內外，國外文獻大多以委托代理理論為基礎，展開對審計費用有關因素的研究，而國內由于相關部門對審計費用強制披露的要求出臺較晚，大多以規范研究為主，在審計任期方面，研究成果較少，且研究結論未能達成一致。

研究假設：

Hl：審計任期與審計費用呈相關

（1）樣本選取與變量設定

本文隨機選取了2016年A股上市公司的年報，查找各項數據作為研究樣本，為保證研究結果準確，剔出了部分如：金融保險類公司、數據缺失以及2016年當年上市的公司等。

（2）模型選擇與建立

本文主要借鑒國內外常用審計收費模型，建立模型如下：

Lnfee=βo+βlYear+β2Inasset+β3Times+β4 Rec+βs Lever+β6 Big4+β7 Cor

其中：β。是截距項，β1……β7為回歸系數，u為隨機誤差項。

描述性統計分析

此分布圖l給出了樣本公司中審計任期的統計結果。從表中可以看出，審計任期最短為1年，最長為21年。由于研究樣本中已經剔除了樣本當年上市的公司，因此審計任期1年意味著公司年度報告審計發生了會計師事務所變更，即后任會計師事務所初次接受委托向被審計單位提供審計服務。在2016年度的所有樣本公司中，審計任期1-2年的比例為30%，說明不少上市公司均發生了審計事務所變更。總體來說，樣本公司的審計任期主要集中在1-10年，占總樣本的80%，另外在2016年所有樣本公司中，審計任期在5年以上的所占比例為53.3%。由此可知，監管機構所要求的5年期事務所強制輪換所帶來的影響非常深遠。

結果分析：

通過實證檢驗可以得出，審計費用與審計任期、樣本復雜程度之間存在負相關關系，但相關性不強，其原因可能有下：其一：樣本容量較小，覆蓋面還應繼續擴大，是樣本本身存在一定缺陷。其二：說明我國審計市場上可能存在費用折扣問題，即當一上市公司連續聘用同一家會計事務所時，所支付的審計費用會有一定折扣，這也可能成為會計事務所吸引上市公司的手段之一，而審計費用通常與審計質量相掛鉤，當審計費用不足以支撐相應的審計程序以及審計師薪酬時，可能會導致審計程序的縮減，審計范圍的減小，甚至影響審計質量，因此，上市公司在聘用會計師事務所時，應嚴格遵守會計師事務所的強制輪換制度，以保證審計質量。

[1]會計師事務所強制輪換問題研究評述[J].涂軍濤.中國注冊會計師.2005（08）

[2]審計定價研究：中國證券市場的初步證據[M].中國財政經濟出版社，李爽，吳溪著，2004

[3]事務所任期、審計質量與事務所強制輪換[J].劉成立，王曉艷.財貿研究.2006（06）