財務公司計提貸款損失準備的探討

韓美琴

貸款損害準備屬于金融領域對風險資本計提損失準備的游俠途徑，是穩健性特點的表現。在財務企業保障資產安全、預防風險中常常會采取計提貸款損失準備手段。文章首先詳細介紹了展開計提貸款損失準備意義，闡述了財務企業進行計提貸款損失準備的途徑。

財務公司 計提貸款

損失準備 有效途徑

近些年，伴隨貸款規模的逐漸拓展，給財務企業帶來了巨大的壓力及挑戰。財務公司是集團的內部金融組織，其在實現資產集約化控制目標的基礎上，還需確保集團資產的安全，提升風險預防水平，而針對計提貸款進行損失準備就是一種重要的預防策略。

財務公司對計提貸款進行減值準備的意義

（1）這是風險預防的有效方法

財務公司的目的是加強集團內資金統一管理與加大集團內資金利用率，給企業人員帶來資產控制服務的非銀行金融組織，屬于國資委支持央企選取的關鍵管理形式。作為集團內籌資組織、結算組織、融資中心與資金控制中心，其基本職能為：資金統一、內部結算、籌措融資、自信評定、消費貸款、融資出租、退理財、會計顧問等。當前，大部分財務公司負責的業務是面對企業成員組織發放貸款、票據與法人透支工作，相較于其他行業來說，集團財務公司所遇到的風險主要是：信用風險、資產風險、流動性風險、利率風險、投資風險與匯率風險等。因為貸款業務具有較高的風險性，是財務核算基礎原則中的謹慎性要點，財務公司也必須以常規企業落實更高的標準。針對國投財務公司而言，當前全部的貸款都是信用貸款，沒有擔保和抵押貸款，它的風險相較于集團其他成員組織的風險更為綜合。若采取財務公司沒有對計提貸款進行損失準備，或是計提貸款減值準備費用無法完全覆蓋風險及損失，如果出現損失，將會直接威脅到財務公司的資產，而資產是集團財務公司最終進行債務償還、抵御各項風險的重要防線。貸款減值準備是否計提與是否足額計提，關系著集團承擔貸款損害的實力，若計提貸款減值準備不夠，當實際的貸款損失金額很大時，財務公司會面臨流動性不夠甚至破產的危機。若貸款價值準備計提工作長時間處在不足的狀態下時，則在積累效應影響下，流動性問題逐漸增加，財務公司就會處在高風險經營狀態下。

（2）計提貸款損失準備是銀監會與中國銀行的監管要點

當前，世界上許多國家財務《巴塞爾協議》規定的8%的資金充足率，判斷我國商業銀行的危機是否較高。國內銀監會屬于銀行和非銀行金融組織的監管單位，對國內商業銀行的資金充足率的規定是8%，對集團內財務公司的資金充足率的最新標準是10%。資金充足情況監管屬于金融組織審查監管的關鍵內容，資金充足情況和貸款減值準備是貸款損失準備計提是否存在比較緊密的關系。貸款減值準備提取不足，一方面導致金融組織防風險的能力下降，另一方面導致利潤增加。所以，唯有在足夠計提貸款減值準備，資金充足率計算方可真實有效，各行業指標間方具備可比性。

財務公司對貸款減值準備進行計提的有效途徑

（1）貸款減值損失準備的計提規模

結合“金融企業準備金提取管理方法”，對于貸款減值準備的計提資本，是金融組織承受風險與減值的貸款，既包含抵押資金、質押資金、保障貸款與無擔保貸款，同時還包含法人透取、貼現、信用墊付、進出口匯款等等。另外，對金融公司轉貸并承受償款職責的國外貸款，也要計提貸款減值準備。

當前，因為大部分財務公司的業務范圍相較于銀行金融組織較小，計提損失準備的業務包含貸款、票據貼現與法人透支籌款、拆出費用等。

（2）貸款減值準備計提方式

中國銀行在《銀行貸款損失準備計提指引》中把貸款分成五級，并設置了貸款損失準備計提比重：普通準備年終余額不少于年終貸款額度的1%，正常的貸款能忽略計提貸款減值準備，關注型貸款計提的比例是2%.次級的貸款計提比重是25%，可疑類的貸款損失計提比重是50%，損失類貸款損失準備計提比重是100%，其中，次級與可疑類能夠上下變化20%。

在《關于銀行金融機構全面執業企業會計準則的通知》中強調人民銀行將全面實行新會計準則。在《通知》中詳細規定，銀行類金融組織實施新會計準則后，各種銀行業監管制度及政策不變，并需要各級銀行監管部門要持續監督銀行業金融組織提升貸款五級分類效果，精準計提各種損失準備。

在新會計準則中，針對客觀證據表示貸款出現損失，根據貸款減值的程度進行計提的用來補償專項減值、尚沒有個別判別的可能性減值與針對某個國家、區域、行業和某種貸款所提及的損失準備。在新會計準則中強調，分別采取單筆損失測試與組合損失測試方式計提貸款損失準備。貸款單筆損失測試方式通過未來現金流量折現模式逐一對貸款進行損失測試，并根據測試結果計提損失準備。組合損失測試，是銀行經采用遷徙矩陣模型把具備相似特點的貸款視為整體，在分析貸款評定的變化和損失的歷史信息的前提下，對貸款組合計提損失準備。在實際工作中，該種方法存在較大的難度，未來現金流量折現方式的使用，包含兩個重要參數的確定，即折現率與未來現金流量，當前商業銀行把貸款合同利率用作折現率，盡管具備可行性、簡便易行的特征，但并無法全面覆蓋貸款問題。尤其是針對中長期貸款來說，外界經濟環境、集團商品生命周期等要素均會影響著中長期貸款清償，簡單以貸款合同利率作為折現率將會影響今后現金流量折現法的使用效果。未來現金流量也很難精準預測，不同產業及企業在各種宏觀經濟環境下，在各個生命周期所形成的現金流量均不同，無法用同一標準進行衡量。

財務公司在進行貸款減值準備計提時，能結合二者選擇具體的計提方式：一是，結合集團的具體情況，根據特定比例進行貸款減值準備計提，即一般準備。當前，大部分財務公司均依靠商業銀行，采取風險資本1%的比例來計提常規損失準備。在國投財務機組成立初期，就曾采用總部和二級全資子單位不計提、其他公司放款3個月之上的貸款根據1%的比重計提一般減值準備的方法，主要兼顧到總部與二級子單位與放款3個月之內的貸款減值的可能性較小。由此，一般減值準備是用來補償尚沒有判別的可能性減值，在計提一般減值準備時，不用思考放款時間、集團層級等要素。但由于財務公司有別于商業銀行及其他金融組織，財務公司的客戶主要是集團中的成員公司，不管是管理力度，或者對用戶的認識程度，均比商業銀行更加直接，所以，在在一般減值準備的計提比重上，能稍有減少。通過調查得知，在同行業其余財務公司內業有許多公司根據0.5%或更小的比重計提。二是，通過損失測試，創建減值估算模型，對貸款實施五級分類后，接著根據預期的比例對各種貸款計提貸款減值準備，即專項減值準備。但進行損失測試，怎樣對貸款實施加以分類，怎樣創建估算模型，要求創建一套完善的體系，還需進行深入的探究。

財務公司在貸款減值準備過程要注意的事項

（1）專項減值準備時怎樣精準計提

對專項減值準備，當前財務公司缺少一個確定的標準及計量方式，主要按照五級分類標準加以識別，其缺點在于主觀性很強，很難確保其精準性。對于這一問題，財務公司要創建風險估算會計體系，建立風險分類實行細則，對貸款劃分標準加以調整與細化，在認定流程、實際操作上進行一定特殊的規定，創建出風險估值體系及模型。首先，便于操作，以降低信貸者的作業量，節約人力、物力及人力；其次，減小操作者的主觀性，提升分類精準性；最后，簡化分類步驟，提升操作效率，也有助于貸款管理機構、風險管控部門及財務部門之間進行良好的交流。

（2）貸款減值準備的后期管理

財務公司需強化貸后控制，特別是關注類、可疑及次級類與損失類貸款，需注意追蹤貸款單位的發展，主要關注其償債實力，對分類級別很大的，要嚴格管理其貸款規模。對逾期償款的本金及利息，需加強催還力度；對已出現的貸款減值核銷時，要采集證據及時加以處理，并集中力量采用科學的方法積極追索，盡量將公司及集團的損失降到最小。

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