我國公立醫院內部控制建設探析

醫院內部控制建設是內部管理的重要環節，是加強醫院管理的重要抓手，對降低公立醫院的經營風險，推進公立醫院的發展都有非常重要的作用。本文首先簡要介紹醫院內部控制制度假設發展過程，及加強內部控制建設的意義，然后剖析當前公立醫院內部控制建設中存在的主要問題，最后提出改進措施和建議。

公立醫院

內部控制 問題 措施

隨著我國公立醫院醫改的不斷深化，公立醫院邁向現代化管理體制改革的步伐已悄然展開，公立醫院由粗放式經營日益向精細化管理邁進。通過運用現代化的治理結構模式和精細化的運營模式的手段，建立現代醫院管理體系，將會促使公立醫院內部管理體系發生一系列重大變化。內部控制是公立醫院內部管理的重要環節，內部控制體系是為醫院保駕護航的制動系統，建立起一套完善的內控體系，對降低公立醫院的經營風險、提高公立醫院運營水平、推進公立醫院的發展具有非常重要的作用。在這樣的背景下，加強內部控制建設成為我國公立醫院積極適應新形式的重要舉措。

公立醫院內控建設中存在的主要問題

（1）內部控制制度不完善，內控建設脫離實際

就醫院本身而言，由于行業及歷史的局限性，內控制度的實踐尚處于探索階段，內控制度體系仍然缺乏完整性、合理性及有效性。不少醫院雖然制定了內控制度，但其內容比較寬泛，流程表述不詳盡，只是大而全的按照規定要求建立預算管理、貨幣資金控制等制度。公立醫院沒有意識到內控的主線、基本思路以及本質，也沒有認真及時地梳理各項經濟業務活動流程，整理內控目標和手段不明確，對醫院經濟活動中存在的風險沒有進行客觀系統的評估，無法找出風險點并確定風險重要性水平，更沒有建立一套自上而下、自下而上相結合的風險識別和防范體系。

（2）信息化內部管理控制手段落后

信息化建設是現代公立醫院內部控制的重要組成部分。缺少快速順暢的信息傳遞機制，醫院內控就難以有效實施，缺陷也得不到反映和提示，風險也無法及時防范和管控。醫院現有的內控管理系統中信息化程度依然較低，落后的技術使醫院內控管理跟不上時代發展的需求。有的大型醫院雖已步入信息化，但信息系統權限設置不夠合理，崗位不相容現象時有發生。由于醫院組織體制的條塊分割，部門間沒有形成統一的標準，信息化模塊比較分散，資源不能共享，信息流通不暢，在獲取關聯數據中時效性差、準確性低，內控風險和缺陷不能第一時間反饋到內控只能部門，影響內控工作效率。

（3）監督力度不足，無法持續改進與創新

內部監督是由醫院對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內控的有效性和風險管理情況。及時發現內控的缺陷，并加以改進，是內控得以實施的重要保障。公立醫院在內部審計方面相當薄弱，這成為制約內控建設的重要因素。開展各項內部檢查工作及監督工作的內部控制的組成人員大多缺乏專業內控監督經驗，不能在審計以及監督管理過程中及時有效的發現問題，不能有效推動審計監督的深入性。缺乏有效的外部力量的監督，也在一定程度上使得公立醫院內控制度體系不夠完善。目前，對公立醫院實施外部監督檢查時主要側重于對醫院財政資金的使用、預算執行情況等的檢查監督，而對于內控建設及其執行的有效性卻很少加以實質性的檢查。

完善公立醫院內控建設的建議

（1）完善醫院內部控制體系和機構建設

衡量醫院管理水平高低的因素之一在于是否有一套完善的內部控制和監督體系。從醫院的實際情況來看，應該樹立以預算為主線、資金管控為核心的工作思路，通過預算控制帶動收支業務、資產業務等方面的控制。按照其經濟活動規律，建立符合醫院業務特點的制衡機制和監督機制，主要包括：內部授權審批控制、不相容崗位相分離等。醫院的內控應采取用制度做到事前預警，事中監督、事后評價和跟蹤反饋等多種約束監督手段，采取日常監督與專項監督并存的格局。

在醫院的常見組織機構設置中，比較重視傳統意義上的縱向權利、義務關系，而缺乏對橫向協調關系的重視，導致同級部門間缺乏必要的交流和協調，以至于部門間信息溝通不暢。一些重要部門、崗位因為缺乏嚴格的監督，在重大決策上往往獨斷專行，以至決策失誤頻頻發生。醫院要實現良好的發展，除了要建立完善的內部機構組織，明確各個工作崗位的職責和權限，劃分職責范圍，保證醫院各部門能夠各盡其責，同力配合以外，還需要合理設置內控機構，并保持內控機構的獨立性和權威性。

（2）加強醫院內控信息化建設

以內部控制管理為指引、以信息化建設為平臺，全面建設內控信息化管理體制，是內控發展的必然趨勢。內控信息化是將內控的要求和原理融入到信息系統。醫院應全面系統地分析業務流程，改善內控環境、完善內控制度，在醫院現有信息化平臺的基礎上，結合內控制度的具體要求，科學規范地梳理醫院的各項業務流程，同時將內控的各項制度嵌入到業務流程中，根據各個部門實際工作需求，設計業務流程，使內控要點在信息系統中得以體現。醫院需要完成信息管理、財務管理、資產管理等數據系統的兼容升級，實現各信息系統的有效對接和制約，形成一個高度統一、資源整合、信息共享的醫院內控信息系統。將內控制度與信息化相結合，形成統一的內控管理標準，讓部門與部門之間溝通效率得到有效地提高，內部信息壁壘打破，不同部門信息可以通過內控系統進行對比和匹配，能夠將醫院內控制度落到實處，全面提升醫院的運營管理水平。

（3）強化內部控制監督機制

良好的監督機制是保障內控順利實施的基礎。在內控監督機制中，內部審計最為關鍵。內部審計作為內控的重要組成部分，也是內控的執行、監督部門。另外，醫院應該保證內部審計的獨立性，制定出完善的醫院內部監督制度，充分發揮內部審計監督的重要作用，以強化其權威性和獨立性。同時還應該將醫院內部審計工作的重點，從事后審計轉變為事中、事前審計。上級有關部門應加強對醫院內控建立與實施情況的監督指導，針對性地提出意見和建議。通過運用注冊會計師審計地方式引入社會監督力量，發揮外部監督力量，監督保障內部控制地執行。

[1]朱胤、劉莉莉.內控浪潮：醫院內部控制實踐指南 光明日報出版社 2015

[2]夏培勇.關于公立醫院內部內部控制建設和思考 中國總會計師 2016（5）：68-69

作者簡介：蔣由余（1984-），女，漢族，籍貫：重慶銅梁，職稱：中級會計師，學歷：本科，單位：重慶市第四人民醫院，研究方向：會計