有色金屬行業(yè)上市公司審計收費影響因素研究

張晟 王菲

本文以我國上市公司中的有色金屬行業(yè)為研究對象，運用描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計和回歸分析方法研究分析了影響該行業(yè)審計牧費的因素。研究結(jié)果表明；該行業(yè)上市公司審計收費會隨著企業(yè)規(guī)模和會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大、盈利能力的提高丙有所上升；除此之夕卜，企業(yè)上年度虧損也會使該行業(yè)上市公司審計收費增加；而審計收費與負債程度、經(jīng)營復(fù)雜程度并沒有顯著關(guān)聯(lián)惶。

影響因素

有色金屬行業(yè) 審計收費

隨著會計制度的完善，審計體系的成熟，審計費用成為一個企業(yè)和會計師事務(wù)所越來越關(guān)注的方面。審計費用也會影響審計人員的獨立性和客觀性，導致出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姟榱舜龠M會計師事務(wù)所的健康發(fā)展，社會的穩(wěn)定進步，研究審計收費的影響因素是應(yīng)該也是必要的。目前，研究審計收費的領(lǐng)域大多圍繞主板進行，幾乎沒有學者針對有色金屬這一行業(yè)來做詳細研究。人們對影響有色金屬行業(yè)審計收費的因素知之甚少。而有色金屬行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，對社會持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。？基于此，本文擬通過定量分析該行業(yè)審計收費的影響因素，以期為相關(guān)部門的管理決策提供一定的參考。

理論分析與研究假設(shè)

（1）企業(yè)規(guī)模

Simmunic（1980）發(fā)現(xiàn)：審計收費會隨著企業(yè)規(guī)模的擴大而升高，刑有洪（2016）發(fā)現(xiàn)：企業(yè)規(guī)模與審計收費有正的相關(guān)性，劉祖基（2012）發(fā)現(xiàn)：企業(yè)規(guī)模與審計收費正相關(guān)。企業(yè)規(guī)模越大，涉及的經(jīng)營活動越多，發(fā)生錯誤的可能性也就越大，這樣會要求注冊會計師實施更多的審計程序，分配更多的時間來保證審計質(zhì)量，從而便會花費更多的成本，由此引起審計收費的提高。從另一方面來說，企業(yè)規(guī)模越大，審計時需要涉及的范圍也就越大，需要的人員做出的職業(yè)判斷也會相應(yīng)增多。因此，提出假設(shè)I：

假設(shè)I：審計收費在該行業(yè)中表現(xiàn)出與企業(yè)規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系

（2）盈利能力

伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的盈利能力和審計費用沒有顯著相關(guān)性，王敏（2013）發(fā)現(xiàn)：審計收費會隨著資產(chǎn)收益率的變大而升高。企業(yè)的經(jīng)營目標是利潤最大化，即使企業(yè)的盈利能力高，管理層也不會因為獲得較多的利潤去支付自己不愿意承擔的費用，對于審計收費也是如此，審計收費也是企業(yè)的一項支出，企業(yè)總是想方設(shè)法的降低成本，減少費用。因此，提出假設(shè)Ⅱ：

假設(shè)Ⅱ：審計收費在該行業(yè)中不會受盈利能力的影響

（3）負債程度

Simunic（1980）發(fā)現(xiàn)：審計收費與負債比例有顯著相關(guān)性；王敏（2013）發(fā)現(xiàn)：審計收費會隨著負債比例的變大而升高。企業(yè)的負債越多，財務(wù)風險越高，需要的經(jīng)營資金的數(shù)額越大，當出現(xiàn)現(xiàn)金不足、利息無法支付的情況時，出現(xiàn)財務(wù)危機的可能性越大。這樣會計師事務(wù)所承擔的風險越大，信譽受到損壞的可能性也越大，相應(yīng)的事務(wù)所會需求更高的審計費用來抵消這一風險；反之，企業(yè)的財務(wù)風險降低，償債壓力變小，審計時需要花費的時間和程序也會減少。因此，提出假設(shè)Ⅲ：

假設(shè)Ⅲ：審計收費在該行業(yè)中表現(xiàn)出與負債程度的正相關(guān)關(guān)系

（4）經(jīng)營復(fù)雜程度

李燕（2016）發(fā)現(xiàn)：審計收費會隨著業(yè)務(wù)范圍的擴大而有所升高；王敏（2013）發(fā)現(xiàn)：審計收費會隨著經(jīng)營復(fù)雜程度的加大而有所升高。企業(yè)生產(chǎn)形成存貨，銷售產(chǎn)生應(yīng)收賬款，因此存貨和應(yīng)收賬款的大小可以代表企業(yè)產(chǎn)銷的復(fù)雜程度。企業(yè)發(fā)生舞弊和重大錯報的一個主要方面體現(xiàn)在收入的處理上。利潤一收入一成本，企業(yè)為了達到經(jīng)營目標而需要操控利潤時，收入和成本都是管理層會操作的方面。存貨和應(yīng)收賬款占比越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，收入和成本處理時發(fā)生錯報和舞弊的可能性越大，注冊會計師需要花費的時間越多，審計范圍越大。所以，提出假設(shè)Ⅳ：

假設(shè)Ⅳ：審計收費在該行業(yè)中表現(xiàn)出與經(jīng)營復(fù)雜程度的正相關(guān)關(guān)系

（5）企業(yè)上年度虧損情況

李文耀（2015）發(fā)現(xiàn)：當企業(yè)上年度虧損，本年度盈利（扭虧）的情況下的審計收費相對較高；王瑩（2010）發(fā)現(xiàn)：審計收費和企業(yè)自身的虧損情況有顯著的相關(guān)性。企業(yè)上年度虧損，為了避免今年度再度出現(xiàn)虧損而被ST，管理層會有盈余管理的動機和壓力，由此引發(fā)的一些舞弊行為和虛假錯報行為的可能性增加，審計時發(fā)現(xiàn)重大錯報的難度增大，注冊會計師為了達到審計目標就需要分配更多的審計資源。所以，提出假設(shè)V：

假設(shè)V：該行業(yè)上市公司上年度虧損會使審計收費增加

（6）會計師事務(wù)所規(guī)模

Stergios leventis（2010）發(fā)現(xiàn)：審計收費會隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大而升高；李燕（2016）發(fā)現(xiàn)：隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，對審計質(zhì)量的要求變高，與之對應(yīng)的審計收費會出現(xiàn)增高的趨勢；李文耀（2015）發(fā)現(xiàn)：德勤、普華永道、畢馬威、安永這四個會計師事務(wù)所比其他會計師事務(wù)所審計收費高。會計師事務(wù)所規(guī)模越大，體系越完善，內(nèi)部控制越成熟，而且隨著事務(wù)所規(guī)模的擴大，會更加看重審計專業(yè)知識的學習和業(yè)務(wù)技能的培訓，以此來提高審計人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。但是會計師事務(wù)所也是一個盈利性企業(yè)，投入的成本越多，需要的收益也就越大。因此，提出假設(shè)Ⅵ：

假設(shè)Ⅵ：審計收費在該行業(yè)中表現(xiàn)出與會計師事務(wù)所規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系

研究設(shè)計與實證結(jié)果分析

（1）樣本選取和數(shù)據(jù)來源

本文以2016年我國有色金屬行業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)為研究樣本，分析影響該行業(yè)上市公司審計收費的因素有哪些。經(jīng)整理得出66家該行業(yè)上市公司為有效樣本。研究所需要的數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。本文有關(guān)的數(shù)據(jù)處理均通過spss19.0統(tǒng)計軟件完成。

（2）變量定義

1.被解釋變量。有色金屬行業(yè)上市公司審計收費（LNFEE）。本文以有色金屬行業(yè)上市公司審計收費的自然對數(shù)來表示審計收費水平。

2.解釋變量。本文中解釋變量主要有企業(yè)規(guī)模、盈利能力、財務(wù)風險、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、上年度是否虧損以及會計師事務(wù)所規(guī)模。各變量的定義如下：企業(yè)規(guī)模（SIZE）：以總資產(chǎn)的自然對數(shù)來量化此指標；盈利能力（ROE）：用總資產(chǎn)報酬率來量化此指標；財務(wù)風險（LEV）：以資產(chǎn)負債率來表示此指標；業(yè)務(wù)復(fù)雜程度（S1）：以存貨占總資產(chǎn)（Al）比和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比（A2）來量化此指標；企業(yè)上年度虧損情況（S2）：以虛擬變量來表示這個指標，若企業(yè)上年度虧損，S2=1，如企業(yè)上年度盈利，則S2=0；會計師事務(wù)所規(guī)模（asize）：本文用“四大”和“非四大”來衡量這個指標。若屬于“四大”，asize=l，若屬于“非四大”，asize=0。

（3）模型構(gòu)建

本文以有色金屬行業(yè)上市公司審計收費為因變量，以企業(yè)規(guī)模、盈利能力、負債程度、經(jīng)營復(fù)雜程度、企業(yè)上年度虧損情況、會計師事務(wù)所規(guī)模為自變量，構(gòu)建一個多元回歸模型，如下：

LNFEE=a+βlSIZE+β2ROE+β3LEV+β4si+β5s2+ β6asize+ε

（4）實證結(jié)果與分析

分析得出的模型匯總、相關(guān)系數(shù)如下（分別見表3、表4和表5）：

由表3可知調(diào)整后R方=0.734>0.4，擬合優(yōu)度較好。由表4可知，解釋變量的容差度>0.1，方VIF>10，不存在多重共線性。由表5可以看出有色金屬行業(yè)上市公司企業(yè)規(guī)模與審計收費在1%的水平上有顯著的正相關(guān)關(guān)系，這與假設(shè)1一致，審計收費會隨著企業(yè)規(guī)模的擴大而升高；盈利能力與審計收費在10%顯著性水平下正相關(guān)，這就假設(shè)2存在差異，這有可能是因為企業(yè)盈利能力下降，管理層害怕自己企業(yè)虧損并由此引發(fā)投資者撤資。為了實現(xiàn)利潤目標而會進行一些盈余管理。這樣便會加大審計時遇到困難的可能性，相應(yīng)的審計收費也會變高。資產(chǎn)負債率的P值為0.39，經(jīng)營復(fù)雜程度的兩個衡量指標的P值分別為0 605和0.487，這說明負債程度和經(jīng)營復(fù)雜程度與審計收費并沒有顯著的相關(guān)關(guān)系，這與假設(shè)3、4不同；企業(yè)虧損情況與審計收費在5%的水平上顯著相關(guān)，這說明企業(yè)上年度虧損會增加本年度的審計費用，與假設(shè)5-致；審計收費與事務(wù)所規(guī)模在1%的顯著性水平下正相關(guān)，這與假設(shè)6-致。

結(jié)論和不足

本文通過對我國有色金屬行業(yè)上市公司審計收費的相關(guān)影響因素進行研究得出以下結(jié)論：一是，企業(yè)規(guī)模在該行業(yè)中表現(xiàn)出與審計收費的正相關(guān)關(guān)系；二是，有色金屬行業(yè)上市公司獲取盈利的能力越強，審計收費越高；三是，有色金屬行業(yè)上市公司上年度虧損會使本年度的審計收費增加；四是，該行業(yè)上市公司審計收費會隨著事務(wù)所規(guī)模的擴大而升高。五是，該行業(yè)上市公司負債程度和經(jīng)營復(fù)雜程度與審計收費無關(guān)。

有色金屬行業(yè)上市公司樣本較少，由此做出的回歸分析可能會有誤差，某些財務(wù)指標并不能完全代替經(jīng)濟含義，如業(yè)務(wù)復(fù)雜程度受多方面的影響，光靠存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例來表示這一方面顯得有些片面和不足。