有色金屬行業上市公司審計收費影響因素研究

張晟 王菲

本文以我國上市公司中的有色金屬行業為研究對象，運用描述性數據統計和回歸分析方法研究分析了影響該行業審計牧費的因素。研究結果表明；該行業上市公司審計收費會隨著企業規模和會計師事務所規模的擴大、盈利能力的提高丙有所上升；除此之夕卜，企業上年度虧損也會使該行業上市公司審計收費增加；而審計收費與負債程度、經營復雜程度并沒有顯著關聯惶。

影響因素

有色金屬行業 審計收費

隨著會計制度的完善，審計體系的成熟，審計費用成為一個企業和會計師事務所越來越關注的方面。審計費用也會影響審計人員的獨立性和客觀性，導致出具不恰當的審計意見。為了促進會計師事務所的健康發展，社會的穩定進步，研究審計收費的影響因素是應該也是必要的。目前，研究審計收費的領域大多圍繞主板進行，幾乎沒有學者針對有色金屬這一行業來做詳細研究。人們對影響有色金屬行業審計收費的因素知之甚少。而有色金屬行業作為國民經濟的基礎性行業之一，對社會持續發展有著重要的作用。？基于此，本文擬通過定量分析該行業審計收費的影響因素，以期為相關部門的管理決策提供一定的參考。

理論分析與研究假設

（1）企業規模

Simmunic（1980）發現：審計收費會隨著企業規模的擴大而升高，刑有洪（2016）發現：企業規模與審計收費有正的相關性，劉祖基（2012）發現：企業規模與審計收費正相關。企業規模越大，涉及的經營活動越多，發生錯誤的可能性也就越大，這樣會要求注冊會計師實施更多的審計程序，分配更多的時間來保證審計質量，從而便會花費更多的成本，由此引起審計收費的提高。從另一方面來說，企業規模越大，審計時需要涉及的范圍也就越大，需要的人員做出的職業判斷也會相應增多。因此，提出假設I：

假設I：審計收費在該行業中表現出與企業規模的正相關關系

（2）盈利能力

伍利娜（2003）發現，企業的盈利能力和審計費用沒有顯著相關性，王敏（2013）發現：審計收費會隨著資產收益率的變大而升高。企業的經營目標是利潤最大化，即使企業的盈利能力高，管理層也不會因為獲得較多的利潤去支付自己不愿意承擔的費用，對于審計收費也是如此，審計收費也是企業的一項支出，企業總是想方設法的降低成本，減少費用。因此，提出假設Ⅱ：

假設Ⅱ：審計收費在該行業中不會受盈利能力的影響

（3）負債程度

Simunic（1980）發現：審計收費與負債比例有顯著相關性；王敏（2013）發現：審計收費會隨著負債比例的變大而升高。企業的負債越多，財務風險越高，需要的經營資金的數額越大，當出現現金不足、利息無法支付的情況時，出現財務危機的可能性越大。這樣會計師事務所承擔的風險越大，信譽受到損壞的可能性也越大，相應的事務所會需求更高的審計費用來抵消這一風險；反之，企業的財務風險降低，償債壓力變小，審計時需要花費的時間和程序也會減少。因此，提出假設Ⅲ：

假設Ⅲ：審計收費在該行業中表現出與負債程度的正相關關系

（4）經營復雜程度

李燕（2016）發現：審計收費會隨著業務范圍的擴大而有所升高；王敏（2013）發現：審計收費會隨著經營復雜程度的加大而有所升高。企業生產形成存貨，銷售產生應收賬款，因此存貨和應收賬款的大小可以代表企業產銷的復雜程度。企業發生舞弊和重大錯報的一個主要方面體現在收入的處理上。利潤一收入一成本，企業為了達到經營目標而需要操控利潤時，收入和成本都是管理層會操作的方面。存貨和應收賬款占比越大，業務復雜程度越高，收入和成本處理時發生錯報和舞弊的可能性越大，注冊會計師需要花費的時間越多，審計范圍越大。所以，提出假設Ⅳ：

假設Ⅳ：審計收費在該行業中表現出與經營復雜程度的正相關關系

（5）企業上年度虧損情況

李文耀（2015）發現：當企業上年度虧損，本年度盈利（扭虧）的情況下的審計收費相對較高；王瑩（2010）發現：審計收費和企業自身的虧損情況有顯著的相關性。企業上年度虧損，為了避免今年度再度出現虧損而被ST，管理層會有盈余管理的動機和壓力，由此引發的一些舞弊行為和虛假錯報行為的可能性增加，審計時發現重大錯報的難度增大，注冊會計師為了達到審計目標就需要分配更多的審計資源。所以，提出假設V：

假設V：該行業上市公司上年度虧損會使審計收費增加

（6）會計師事務所規模

Stergios leventis（2010）發現：審計收費會隨著會計師事務所規模的擴大而升高；李燕（2016）發現：隨著會計師事務所規模的擴大，對審計質量的要求變高，與之對應的審計收費會出現增高的趨勢；李文耀（2015）發現：德勤、普華永道、畢馬威、安永這四個會計師事務所比其他會計師事務所審計收費高。會計師事務所規模越大，體系越完善，內部控制越成熟，而且隨著事務所規模的擴大，會更加看重審計專業知識的學習和業務技能的培訓，以此來提高審計人員的素質和專業勝任能力。但是會計師事務所也是一個盈利性企業，投入的成本越多，需要的收益也就越大。因此，提出假設Ⅵ：

假設Ⅵ：審計收費在該行業中表現出與會計師事務所規模的正相關關系

研究設計與實證結果分析

（1）樣本選取和數據來源

本文以2016年我國有色金屬行業上市公司的面板數據為研究樣本，分析影響該行業上市公司審計收費的因素有哪些。經整理得出66家該行業上市公司為有效樣本。研究所需要的數據來源于國泰安數據庫。本文有關的數據處理均通過spss19.0統計軟件完成。

（2）變量定義

1.被解釋變量。有色金屬行業上市公司審計收費（LNFEE）。本文以有色金屬行業上市公司審計收費的自然對數來表示審計收費水平。

2.解釋變量。本文中解釋變量主要有企業規模、盈利能力、財務風險、業務復雜程度、上年度是否虧損以及會計師事務所規模。各變量的定義如下：企業規模（SIZE）：以總資產的自然對數來量化此指標；盈利能力（ROE）：用總資產報酬率來量化此指標；財務風險（LEV）：以資產負債率來表示此指標；業務復雜程度（S1）：以存貨占總資產（Al）比和應收賬款占總資產比（A2）來量化此指標；企業上年度虧損情況（S2）：以虛擬變量來表示這個指標，若企業上年度虧損，S2=1，如企業上年度盈利，則S2=0；會計師事務所規模（asize）：本文用“四大”和“非四大”來衡量這個指標。若屬于“四大”，asize=l，若屬于“非四大”，asize=0。

（3）模型構建

本文以有色金屬行業上市公司審計收費為因變量，以企業規模、盈利能力、負債程度、經營復雜程度、企業上年度虧損情況、會計師事務所規模為自變量，構建一個多元回歸模型，如下：

LNFEE=a+βlSIZE+β2ROE+β3LEV+β4si+β5s2+ β6asize+ε

（4）實證結果與分析

分析得出的模型匯總、相關系數如下（分別見表3、表4和表5）：

由表3可知調整后R方=0.734>0.4，擬合優度較好。由表4可知，解釋變量的容差度>0.1，方VIF>10，不存在多重共線性。由表5可以看出有色金屬行業上市公司企業規模與審計收費在1%的水平上有顯著的正相關關系，這與假設1一致，審計收費會隨著企業規模的擴大而升高；盈利能力與審計收費在10%顯著性水平下正相關，這就假設2存在差異，這有可能是因為企業盈利能力下降，管理層害怕自己企業虧損并由此引發投資者撤資。為了實現利潤目標而會進行一些盈余管理。這樣便會加大審計時遇到困難的可能性，相應的審計收費也會變高。資產負債率的P值為0.39，經營復雜程度的兩個衡量指標的P值分別為0 605和0.487，這說明負債程度和經營復雜程度與審計收費并沒有顯著的相關關系，這與假設3、4不同；企業虧損情況與審計收費在5%的水平上顯著相關，這說明企業上年度虧損會增加本年度的審計費用，與假設5-致；審計收費與事務所規模在1%的顯著性水平下正相關，這與假設6-致。

結論和不足

本文通過對我國有色金屬行業上市公司審計收費的相關影響因素進行研究得出以下結論：一是，企業規模在該行業中表現出與審計收費的正相關關系；二是，有色金屬行業上市公司獲取盈利的能力越強，審計收費越高；三是，有色金屬行業上市公司上年度虧損會使本年度的審計收費增加；四是，該行業上市公司審計收費會隨著事務所規模的擴大而升高。五是，該行業上市公司負債程度和經營復雜程度與審計收費無關。

有色金屬行業上市公司樣本較少，由此做出的回歸分析可能會有誤差，某些財務指標并不能完全代替經濟含義，如業務復雜程度受多方面的影響，光靠存貨和應收賬款占總資產的比例來表示這一方面顯得有些片面和不足。