內部審計模式分類

李嶸

內部審計是公司治理和公司內部控制的有機組成部分。2013年8月20 B，我國內部審計協會重新修訂頒布了《中國內部審計準則》，對我國_市公司的內部審計提出了更高的要求。通過對湘潭市三家上市公司調研，分析其內部審計模式類型，以期促進內部審計的發展和完善。

內部審計 內部審計模式

公司治理是現代企業制度的永恒命題，是現代企業運作的基礎。雖然我國企業內部審計工作起步較晚，但隨著現代企業制度的逐步建立、企業的發展壯大以及國際化程度的提高，內審工作也逐步走上規范化、職業化的道路。

內部審計

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動。國際內部審計師協會（IIA）于2009年IIA修訂的《國際內部審計專業實務框架》將內部審計最新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。

我們按照內部審計所發揮的作用將目前我國上市公司的內部審計模式劃分為三類：傳統型、成長型與型，三者在審計目標、職能、審計重點等方面都存在顯著差異。

（1）傳統型內部審計模式

在這種模式下，內部審計機構的設置和業務活動的開展主要是為了滿足相關法律法規的要求，其目標是確定各項現有或潛在的法律法規、規章制度是否得到了遵循，檢查資產的保管是否有適當的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象，簡言之就是“查錯防弊、合法合規”；內審的主要職能是稽核、監督、評價，提供的主要是確認服務；審計重點是查找企業業務流程各個環節的錯漏舞弊以及法規制度未得到遵循，或錯誤遵循的情形；業務范圍主要是財務審計、經濟責任審計和其他專項審計等；內審機構往往由總經理領導，與紀檢監察合署辦公。

（2）成長型內部審計模式

這種模式的內在理念是：企業活動的根本目的是追求企業價值增值，促進企業成長。成長型內部審計模式具有以下特征：內部審計目標是為組織增加價值，使內部審計工作更靠近企業的價值鏈，并通過為企業提供增值服務，為企業減少損失、降低成本來實現價值增值；內部審計職能從傳統的監督、評價發展為確認與咨詢服務；內部審計的重點是對企業內部控制制度的有效性及風險進行評價并提出改進建議，查找出企業在經營管理方面的關鍵風險，關注這些風險的防范與控制；內部審計的業務范圍除了傳統的財務審計、經濟責任審計之外，還包括經濟效益審計、制度審計、風險審計等；內審機構常設置為獨立的職能部門，隸屬于董事會或監事會。

（3）兼顧型內部審計模式

兼顧型內部審計模式同時具有前兩種模式的某些特征，屬于一種在過渡期間的中庸審計模式。在審計目標方面，在滿足合法合規要求的前提下，亦關注為企業提供增值服務；內審職能以監督評價為主，以確認咨詢為輔；審計重點仍然是查錯防弊，同時也對某些重要業務領域的經濟效益進行審計，以降低成本與風險；內審業務范圍包括財務審計、經濟責任審計、經濟效益審計等。

湘潭市三家上市公司內部審計模式

根據對湘潭市這三家上市公司的調查分析，我們發現：

（1）湘潭電化屬于典型的傳統型內部審計模式。該企業內審機構建立得比較晚（在上市前一年才建立），雖設立在監事會之下，但實際向總經理負責，與紀檢監察合署辦公；內審人員人數很少，開展的審計業務主要是物價審計、經濟責任（離任）審計和財務審計，大部分工程審計業務采用外包的形式，體現出其內部審計主要為滿足相關法律法規（特別是證監會和證券交易所）的要求，重視查錯防弊的特點。

（2）步步高屬于成長型內部審計模式。該企業內部審計機構的設置都比較完善；審計業務中不僅包括例行的財務審計、離任審計，還十分重視經營效益審計、內部控制審計步步高的內審部門專門設置了制度流程組，為完善企業的制度、流程開展工作，步步高還開展了風險管理審計；此外，該企業還將事后審計轉向事前、事中審計，積極參與企業招投標、訂立合同的過程，向董事會或管理層提供咨詢建議。這些都體現出步步高內審職能從傳統的監督、評價發展為確認與咨詢服務，以為組織增加價值、促進企業成長作為內審目標的特點。

（3）湘潭電機屬于典型的兼顧型內部審計模式。該企業雖然早在1983年就成立了紀檢監察部，但直到上市以后兩年才將內審職能從其中分離出來，單獨設立審計部；內審部門隸屬于總經理，主要為經營管理服務；內審業務仍以傳統的經濟責任審計、財務審計為主，同時也開展了多項經濟效益審計；審計工作以事后審計為主，部分業務前移到事中審計。這些都體現出其在滿足合法合規要求的前提下，亦關注為企業提供增值服務；內審職能以監督評價為主，以確認咨詢為輔；審計以查錯防弊為重點，同時也兼顧經濟效益審計等特點。

結論

本文選取湘潭市三家具有不同內部審計模式的典型上市公司，分析步步高、湘潭電化、湘電股份三家上市公司內部審計模式類型，以促進各自內部審計的發展和完善，為企業健康發展保駕護航。

[1]資料來源國際內部審計師協會.

[2]劉德運.內部審計幫助企業增加價值—一個框架[J]，審計研究，2014.

[3]張麗英，楊俊峰.我國內部審計模式導向轉變及其路徑分析[N]，河北經貿大學學報，2015.

[4]李云婷.淺談上市公司內部審計模式[J]，北方經濟，2009.