醫療機構財務內部控制問題和對策分析

李楠

摘 要：隨著醫改的日益深化，醫療衛生體系管理進入到全新的改革和發展階段，醫療機構面臨的運營風險無處不在，既有經濟業務各環節上的舞弊風險，又有經營過程中可能遭遇的財務危機，以及醫療服務市場社會資本準入、專家和技術的競爭等風險。本次研究以醫療機構財務內部控制現狀為基礎，對廣泛存在的問題進行具體分析并研究相應對策。

關鍵詞：醫療機構；財務；內部控制；問題和對策

在現行醫療體制下，醫療機構獲得的財政補助有限，主要靠經營收入維持運營，市場風險不斷擴大，存在一些管理問題，勢必對醫療服務質量造成不良影響。健全有效的內部控制，將制度落實到位，避免部門間各自為政、相互推諉，防止核算與經濟事項脫節、業務與會計脫節，保證國有資產和衛生事業資金的完整性和安全性。

一、醫療機構內部控制管理現狀中存在的問題

醫療機構內部控制建設過程還處于起步階段，內部管理水平相對不高，財務管理基礎薄弱。根據《全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》可知，要從實際情況入手，建立起適合自身特色的內部控制體系，但在具體管理階段還存在諸多問題。

（1）內部管理制度不健全。當前在整體管理階段，結合國家法律法規和規章制度的落實，建立適合本單位業務特色和管理要求的內部制度不夠完善，同時現有的內部制度尚未及時更新。考慮到具體內部管理的要求，操作和制衡機制不完善，管理制度松弛導致會計控制工作薄弱和財務管理混亂，直接對管理質量造成影響。以項目審批為例，在項目論證和審批流程中存在管理漏洞，易滋生腐敗問題。

（2）內部控制執行意識不強。醫療機構長期沿用傳統的經驗式管理，對內部控制的重要性認識不足。尚未建立完善的績效考核體系，難以充分調動員工積極性。結合現代醫院管理發展模式可知，職業道德和工作態度等因素對內部控制實施的影響，在業務處理過程中敷衍了事，將直接影響醫療服務質量，影響管理效能。

（3）財務管理存在薄弱環節。財務管理的重點和關鍵是資金管理、會計核算和監督，反映收支總額和資產變化。由于財務制度不完善和監督不力，管理和控制弱化，存在賬目混亂、財產不實和數據失真；由于會計人員素質參差不齊，出現記賬隨意、資金使用手續不清、會計資料缺失等問題。

（4）預算控制管理不夠嚴格。近年來，醫療機構在預算控制方面存在著預算管理權責不明、編審不嚴格、執行不認真以及監督不力等現象，任何一個環節的疏漏都會造成管理上的失誤。由于財政對醫療機構的預算資金有限，除了人員經費和衛生事業經費，還涉及三公經費和重點公務支出等費用，預算執行隨意性較大，可導致經費不足等現象，增加財務管理難度。

二、加強醫療機構財務內部控制的相關對策

按內控規范對單位內部控制體系進行自我評價，針對存在的問題，進一步健全制約和監督體系，提高執行力，促進醫療機構公共服務效能和內部治理水平不斷提高。

1.完善內部管理制度，強化內部流程控制

完善現有的制度，找準關鍵環節和風險點，將內部控制規范涉及的制度和規定合理地嵌入業務流程中，促使各部門之間更好地形成合力，實現信息共享和實施監控。為提升醫療機構整體的控制水平，要確定權責關系，保證職責履行的合理性，發現內部控制體系中的缺陷后，及時進行更新改進，實現合理化控制。

2.提升工作人員素質，強化內部控制執行意識

重視專業素質的提升，提升財務人員的法律意識，將職業道德修養和專業素養結合起來，定期進行業務培訓，更新現有的知識體系。結合經濟運營和財務管理，制定工作目標績效考核細則，按照評分標準，明確考核的落實。此外，內部控制的執行意識，需要有效的監督來保障和強化。考慮到內部審計的重要性，加快設置單位內部審計崗位及內部審計機構，積極開展內部審計工作，加大內部審計建議權和意見的執行力，針對醫療機構重大經濟事項的決策、預算、資金收付、設備與耗材采購等重要業務進行審計，使每一個環節都置于有效的監督之下，進而強化單位上下對內部控制體系的認識。

3.加強財務管理與會計控制，實現與經濟運營的有機結合

在財務管理控制階段，提升財務部門的控制意識，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告程序。在強化會計基礎工作階段，明確會計管理的責任歸屬，保證財務信息的準確性和真實性。按照財務規章和會計準則等要求，重視對財務人員的培訓，強化會計人員崗位責任制，制定符合內部管理的考核標準，滿足應用要求。此外，按照財務內部控制標準，通過信息化建設來對經濟活動進行約束，可降低人為因素影響，有效防止舞弊。

4.加強預算管理，規范預算執行

醫療機構的預算控制工作是復雜的系統工程，是財務內部控制的重要方面，涉及醫療機構的各部門及全部經濟活動。建立合理的預算控制方法，凸顯預算控制要點，滿足內部控制需要。具體如下：

（1）完善預算體系。為了加強醫療機構的預算控制，根據《醫療機構財務會計內部控制規定》可知，預算控制范圍要涵蓋預算的編制、審批、執行、調整、分析、考核等全過程。在整個落實階段要做好預算控制和管理工作，單位的一切收入、支出必須全部納入預算管理。預算管理體系對醫療衛生事業管理起到一定的積極影響，在落實階段摒棄原有管理模式，做好預算分析并結合單位實情引進績效管理方式。

（2）完善問責機制。為保證預算周期每個環節安全、規范、有效地運行，建立預算工作崗位責任制，明確崗位職責、權限，確保不相容職務相互分離、制約和監督。

（3）預算執行管理。收支情況直接影響著預算的執行效果，在落實階段要做好具體管理工作。按照國家規定的收費標準實施，積極合理地組織收入，不亂收，不錯收。根據內部控制管理的準繩“預算為主線、資金管控為核心”可知，在預算管理中確定合理的編制計劃，做好資金使用的科學性和計劃性等精細化工作，才能降低偏差。

三、結語

醫改的一大重點和難點就是建立和完善現代醫療機構管理制度。醫療機構內部控制體系的建設，是以經濟活動內部控制和監督為中心、以規范經濟行為為重點，有利于理順治理脈絡、分析風險，面對紛繁復雜的醫療服務市場，切實加強廉政風險防控機制建設，建立起科學的現代化治理體系，無疑是醫療機構治理機制改革方面的一種重大革新。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）