論加強事業單位會計內部控制的有效策略

譚丹

摘 要：伴隨著社會經濟的不斷發展，我國的各行各業在一定程度上都建立了適應自身發展的會計內部控制制度。本文主要分析了事業單位會計內部控制存在的問題，并有針對性地提出加強事業單位會計內部控制的措施，以期對加強事業大內會計內部控制有所裨益。

關鍵詞：事業單位；會計內部控制；有效策略

一、 事業單位會計內部控制存在的問題探究

（1）未能完全獨立行使內部控制職權。內部控制是評估單位其他制度妥當性與有效性的行為，是考核他人的行為，因工作性質特殊，獨立行使職權是其能發揮功效的關鍵因素之一。我國事業單位內部控制部門，人事、紀律、會計等方面雖有一系列相關制度的保障，行使職權較能獨立，但因與其他部門平行，職權行使難免受限，尤其面對上級領導時，更難發揮監督作用。施政績效評估與預算執行考核、政府采購控制、事務管理工作檢核，因未獲得獨立行使職權的保障，導致功能受限。

（2）會計內部控制工作人員的專業性不足。內部控制是專業性的工作，內部控制人員必須具備專業的知識、技能和經驗。我國事業單位從事內部控制工作的部門，會計人員雖具有會計、經濟、財務、稅務等知識背景，但相比較于內部控制人員所需具備的專業知識，例如數量方法、信息化資訊系統、內部控制理論與實務等，仍有所不足。又比如人事等部門的人員，大多來自于法律、政治、公共行政等專業，內部控制相關專業知識更是缺乏。在從事內部控制工作人員的專業素養大力提升之前，內部控制的作用難以有效發揮。

（3）未設置內部控制的專職部門，影響內部控制業務開展。內部控制工作的范圍廣泛而復雜，從控制規劃、信息檢查與評估、報告完成到事后追蹤，若沒有專職部門及專有人力，難以順利有效完成。我國事業單位的績效評估、計劃預算執行考核，均由相關部門辦理；人員考核、組織員工評鑒、績效獎金訪查，由人事部門辦理；人員廉政建設，由紀檢部門監督；內部審核由會計人員辦理；政府采購由采購小組辦理。部門之間因缺乏聯合與溝通機制，各自獨立運作，導致力量分散，相關資訊難以互通，內部控制資源無法共享。又因為各部門除辦理內部控制相關工作外，還要辦理許多其他工作，難以集中精力在內部控制工作上。例如人事部門除辦理人員考核、組織員工評鑒、績效獎金訪查外，還要辦理人力規劃、人事業務、人員培訓進修等工作；會計部門除辦理內部審核外，還要辦理預算編審、會計記錄、財務報表編制等工作，這些工作量，遠多于內部控制相關工作。各部門因受限于人力及專業，實際上以任務編組方式辦理各項內部控制工作。各機關事務管理工作考核小組由事務管理部門、人事部門、會計部門組成；績效評估及采購控制也都有同樣的情形。內部控制工作既非各部門最主要的工作，各單位指派參加任務編組的兼任人員，又難以全心全力投入，往往使內部控制工作形式重于實質，影響內部控制效果。

（4）內部控制報告未能發揮良好的溝通作用。內部控制人員的意見建議，會形成內部控制報告，內部控制報告是提供給業務部門使用，而不是內部控制人員自己使用，因此內部控制報告要達到部門之間溝通的效果，否則便失去其價值和意義。而內部控制報告要能達到溝通的效果，必須講求客觀、明確、簡潔、時效、有建設性。我國事業單位執行內部控制相關工作的人事、會計人員，因缺乏內部控制工作的專業培訓，所提交的內部控制報告常得不到重視，導致報告流于形式，少有實質效用。事實上因缺乏相關部門之間的聯合機制，各部門獨自開展的內部控制工作，其內部控制報告均僅分送給該部門相關負責人，不同部門未能互通信息，分享內部控制成果，以致影響內部控制效果。

二、加強事業單位會計內部控制的有效策略

（1）設立內部控制專職部門，配予充足人力。事業單位會計部門中辦理內部審核的人員、辦理績效評估及預算執行考核的人員，人事部門中辦理考核的人員，以及全部紀檢人員，將這些與內部控制工作有關的人員予以整合，專門成立內部控制專職部門。內部控制專職部門的成立具有“一石二鳥”之功效，既提升事業單位人力資源的效益，又無須額外增加人力成本。會計、人事部門的工作將回歸本質，前者專門辦理會計事物，后者專門負責人力資源及研究發展等工作。成立專責部門并配備相應的專責人力，即使內部控制工作范圍小，也能獲得大幅改善。與此同時各單位之間應當確保充分而良好的溝通，只有這樣才能順利推進工作的有序進行。

（2）加強內部控制人員專業素養的培（轉61頁）（接62頁）養。作為專業性工作，內部控制人員的專業素養尤為重要。事業單位要定期組織內部控制人員接受專業的內部控制培訓。借助內部控制培訓，提升內部控制人員的專業知識和技能。只有這樣才能在復雜多變的環境中占據制高點，進而及時調整內部控制的理念、措施。我國事業單位現行內部控制機制缺失、從事內部控制工作者專業不足、內部控制報告未能發揮溝通的問題，即可獲得大幅改善。

（3）建立相關部門之間的溝通協調機制。事業單位未建立內部控制專職部門，審計部門、人資部門、會計部門之間缺乏有效溝通協調，審計工作無法依據內部控制要求做出相應調整，導致審計效能不能得到持續提升。會計部門本職工作回歸之后，主要從事會計記錄及財務報表編制等工作，這些工作與審計、內部控制等工作息息相關。為此，審計部門、人資部門、會計部門及內部控制部門應該加強溝通協調，建立有效的溝通協調機制，實現信息互通，進而提升工作績效，實現事業單位會計的有效控制。我國事業單位現行內部控制機制缺失、影響審計工作進展的問題，即可獲得顯著改善。

（4）企業組織的內部控制制度可供參考。內部控制制度已經是企業經營管理不可或缺的重要工具，而內部控制最主要的功能就是監督企業制度的運作。世界范圍內，企業組織內部控制專業的發展已經超過50年，對內部控制人員的獨立性及客觀性、內部控制工作所需的專業知識技能、內部控制工作的范圍等，都已經有一套完整的準則及規范，也有非常豐富的實務經驗，足可提供事業單位參考。

三、結語

事業單位在我國社會經濟活動中扮演的角色十分重要，加強事業單位會計內部控制具有重要的現實意義。事業單位會計信息的真實性、國有資產的完整性、事業單位能否高效運行及國家法律法規能否得到貫徹執行都離不開事業單位內部控制建設。本文主要分析了事業單位會計內部控制存在的問題，并有針對性地提出加強事業單位會計內部控制的措施，以期對加強事業大內會計內部控制有所裨益。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）