我國民營企業內部控制問題探討

李洪萍 段學民

摘 要：我國的民營企業在我國國民經濟中占有重要地位，正在積極走向世界，未來勢必在全球范圍內占重要地位。為了在激蕩的世界經濟浪潮中規避風險，就要求我們的民營經濟實體加強內部控制建設，本文對此進行了探討。

關鍵詞：民營企業；內部控制；探討

一、我國民營企業及內部控制的發展歷程

1.我國民營企業的發展歷程

民營企業是指民間私人投資、民間私人經營、民間私人享受投資收益、民間私營承擔經營風險的法人經濟實體。近三十多年來，得益于我國改革開放的寬松外部環境和經濟騰飛，我國的民營企業駛入了迅速崛起的快車道，目前成了國民經濟的重要一極。我國的民營企業在拉動經濟增長、提高就業和國民收入、穩定社會秩序、增加國家稅收方面做出了不可磨滅的貢獻。

2.內部控制的發展歷程

內部控制是人類思想的結晶。在四大古代文明中就有縝密的內部控制思想，如早在我國西周的財計制度中，出納組織被分為“職內”“職歲”和“職幣”三個方面，分別掌管“收入”“支出”和“結余”，從而在三者之間形成有效的經濟牽制。在西方國家，特別是1930年世界經濟大危機的爆發，內部控制得到長足發展，并提出內部會計控制和內部管理控制兩大組成部分的系統理論。

20世紀70年代，跨國企業不斷壯大，風險加劇，財務舞弊現象屢見不鮮。由美國注冊會計師協會（AICPA）等推動的專門研究內部控制問題的委員會（即COSO委員會），于1992年開創性地提出了《內部控制――整體框架》，標志著內部控制理論趨向于成熟。2017年，COSO委員會發布了《企業風險管理框架》，對2004年所發布《企業風險管理――整合框架》進行更新，強調了企業風險管理對于戰略規劃及提升績效的重要意義，對風險管理和內部控制的關系進行了描述，認為內部控制主要聚焦點是在主體的運營及對相關法律法規的遵從性上。

我國的內部控制研究起步較晚。隨著我國企業的迅猛發展，人們開始意識到了建立和實施科學的內部控制，對于防范風險、促進企業的可持續發展的重要意義。為了適應新形勢下經濟發展和企業管理的要求，迫切需要制定一部統一的，具有權威性的，并且可以與國際接軌的內部控制規范。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年聯合發布的《企業內部控制基本規范》和2010年發布的《企業內部控制配套指引》，構成了我國企業內部控制的規范體系。

二、我國民營企業內部控制所存在的問題

1.企業文化與價值觀缺乏積淀，內部控制環境薄弱

企業文化是企業員工在較長時期的生產經營實踐中，逐步形成的共有價值觀、信念、行為準則以及具有相應特色的行為方式、物質表現的總稱。我國的絕大部分民營企業處在創業壯大階段，多數企業在初創期中消亡。在激烈的市場競爭和高風險環境中，民營企業往往通過血緣、家族關系凝聚力量共擔風險。因此，我國的民營企業普遍呈現出家族管理模式、任人唯親的管理原則、家族集權制的管理風格、具有較強的經驗管理特征。企業文化為家族情感型。在此類型下，企業的組織架構和人事政策成為家族成員權利分配體系，外部職業經理人容易邊緣化與架空；公司規章制度缺乏或者約束力不強；家族集權制極大的挫傷廣大員工的積極性。

2.片面追求經營的效果，忽視了風險管理

通常情況下，民營企業的經營實力整體相對薄弱，資源基礎也不夠扎實。為了能夠實現經營目標，其經營管理一般均具有簡潔、靈活的特點。另外，其管理環節相對簡單，因而在其業務流程中必然存在一定的風險。由于自身實力的單薄和迅速擴張的矛盾是企業融資壓力巨大，不少管理層法律意識、風險意識不強，采用非法集資手段融資，造成企業違法經營。另一方面，企業管理層為了追求家族財富，目標設定存在偏頗，采用舞弊手段偷稅、漏稅、逃稅、騙稅也是我國民營企業一大重要經營風險。

3.家族管理層紀律性差，凌駕控制活動之上

民營企業的家族式管理下，公司相信親情管理而不相信真情管理，公司紀律對于家族成員的約束力不強，對公司員工極力約束的雙重標準很難指導員工有效實施管理層指令，預防、管理并化解風險。在企業壯大到一定時期，管理層之間互相爭權，導致企業職責不清晰，權限不規范，公司政令不統一。家族企業的老板都是靠自己打拼出來的，往往個人意識比較強，相信經驗管理和直接管理，在決策時不相信信息加工進行科學決策，往往憑借自己的經驗進行拍板，容易導致企業因為決策失誤而遭受巨大風險。家族企業成員直接管理在企業規模尚小時可以控制一定的風險，但當企業壯大時難以事必躬親。

4.績效考核缺位，信息溝通渠道閉塞

我國民營企業內部控制方面普遍存在一些問題，比如績效管理相對薄弱、績效評估不夠標準化、考核指標相對單一、考核體系不盡合理，甚至有的企業缺乏績效管理等。績效考核體系的缺位，使得人力資源部門在組織相關績效管理工作時出現被動應付的情況，導致經理人員沒有更多動力把績效管理工作做好。還有一些家族企業，家長式領導風格所形成的績效管理模式隨意性比較強。企業內部缺乏明晰的業績標準，使員工不清楚需要達到什么樣的業績期望才可以獲得激勵，這就會導致業務控制出現重大缺陷。

5.內部監督流于形式，無實質有效性

有的企業還未制定相關的內部審計制度，即使制定了內部審計制度，公司長期未成立專門內部審計部門，審計時由家族成員成立檢查小組，對公司各職能部門和各子公司進行審計。首先，檢查小組的成員組成通過血緣、家族遴選，而不是通過專業、能力構成，因此審計人員的專業結構不合理，難以對公司經營活動效率性、效果性與合規性做出全面和客觀地評價。在對內部審計部門的考核中，管理層傾向于根據發現問題多少和金額的大小來考核內審部門的工作績效，在這種導向作用下，審計人員在某種程度上會產生為找問題和為處理處罰而審計的傾向，過于強調處罰結果，被審計單位和人員會產生抵觸情緒，不配合內審人員查找管理中的薄弱環節，采取方法堵塞漏洞。

三、完善我國民營企業內部控制的建議

1.積淀和形成企業文化，改善內部控制環境

企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。貫徹執行企業內部控制制度，有賴于企業文化建設的支持和維護。經驗告訴我們，每項制度均有失效的時候，然而當制度失效時，企業文化就成了企業經營的依靠。以良好的企業文化為基礎所建立起來的內部控制制度，勢必會成為人們的行為規范，并得到很好的貫徹執行，從而會有效地解決企業治理和會計信息失真上的問題。民營企業要想得到長久發展，并獲得可持續的發展能力，一定要將企業文化作為長久發展戰略的一個必不可少的組成部分，結合企業自身發展階段、發展目標，以及經營策略和企業內外部環境等多種因素進行綜合考慮，從而建立個性鮮明和具有時代特征的企業文化，而不能孤立地進行。

2.克服企業短視行為，構建全面風險管理體系

民營企業在發展壯大時，應該站在全局和長遠的高度，圍繞總體經營目標進行全面風險管理，而不能為了片面追求短期利益將企業置于未來巨大風險之中，不能因為企業實力有限而忽視日常細微的風險活動。公司應設置風險管理委員會，負責風險管理。同時，確保財務報告的真實、可靠，確保企業合法高效運營，制定實施風險管理解決方案，確保建立針對各項重大風險發生之后的可采取的危機處理計劃，以保護企業不會因災難性風險或者人為失誤而遭受到重大損失，加強風險管理的監督和改進，將內部定期的風險自查評審，根據變化情況和存在的缺陷加以改進。

3.明晰職責權限，提高控制活動協同度

組織結構設置的科學合理，不僅直接影響企業內部控制目標的順利實現，而且有利于提高各部門之間控制活動的協同度，對系統地加強企業事前控制，減少不必要消耗，提高經營效率也十分有利。民營企業組織結構的控制關鍵有三個方面：首先是治理結構的問題，民營企業要解決家族“一股獨大”，將家族財產與公司財產分離。真正讓股東會和董事會發揮作用，實現股東會、董事會和經營層的“三權分立”；其次在于理順各部門職責和各崗位的職責，杜絕家族、血緣導致的裙帶關系滋生，保證信息流暢通和匯報機制正常；最后，實現業務流程控制的規范化、固化和標準化。

4.增強內部審計的獨立性，確保內部監督實質有效

獨立性是內部審計的靈魂。內部審計是否能有效履行職責，以達到增加企業價值和經營的目的，主要取決于內部審計活動是否能獨立的執行。獨立的內部審計首先要求管理層對內部審計活動有正確的認識，樹立起內部審計的權威性，拓展內部審計的廣度和深度；其次，應提高內審人員的業務素質，豐富內審人員隊伍，加強內審人員的培訓，合理考核內審工作績效。同時，利用公司內部行政監督，使公司員工警惕日常風險活動，切實保障公司內部監督的有效性。

參考文獻

1.莊萍影.民企內部控制現狀和應對策略.人民論壇，2010（35）.

2.喬國剛.我國中小民營上市公司內部控制審計問題研究.北京交通大學，2013.

3.蔡吉甫.內部控制框架構建的產權理論研究.審計與經濟研究，2006（6）.

4.張驚濤.我國民營企業內部控制體系構建研究.山東大學，2009.

5.王蓉.企業內部控制淺析.經營管理者，2011（3）.

（責任編輯：王文龍）