對我國上市公司會計信息質(zhì)量的探析

查娜

摘 要 目前我國資本市場尚處于一個逐步完善的過程，每年仍存在很多上市企業(yè)會計信息披露存在問題，這對投資者和整個社會造成了不利影響，對經(jīng)濟的發(fā)展也是一個阻礙。本文采用規(guī)范理論研究的方法，探析影響我國上市企業(yè)會計信息披露質(zhì)量的因素及如何提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，以期促進企業(yè)會計信息的真實和完整，從而促進資本市場的良好運行。

關(guān)鍵詞 會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；上市公司

一、會計信息質(zhì)量的界定

（一）會計信息質(zhì)量定義及要求

目前對于會計信息質(zhì)量的定義，比較公認的是“會計信息質(zhì)量應(yīng)該滿足信息使用者的程度”。其中需求者包括投資者、監(jiān)管者、社會公眾以及企業(yè)自身。根據(jù)會計準則，會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性。可靠性體現(xiàn)了內(nèi)容；實質(zhì)重于形式性、重要性、謹慎性體現(xiàn)了處理方式；及時性體現(xiàn)了傳播時效；可理解性、可比性體現(xiàn)會計信息的溝通性。所以會計信息質(zhì)量要求是判斷會計信息是否真實、完整的重要依據(jù)。

二、影響上市企業(yè)會計信息質(zhì)量的因素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)控制度就像法律制度一樣，規(guī)定了什么可以做，什么不可以做。良好的企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)各部門高效運行的前提條件，在一定程度上也可以防止企業(yè)會計信息披露出現(xiàn)問題。會計準則規(guī)定 ，會計信息質(zhì)量必須符合會計信息質(zhì)量要求，《證券法》也規(guī)定上市企業(yè)財務(wù)必須建立規(guī)范的財務(wù)控制制度。但是在上市企業(yè)中，各部門的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，又缺乏有效地監(jiān)督，企業(yè)員工往往聽領(lǐng)導(dǎo)命令行事，容易出現(xiàn)財務(wù)造假行為，所以在信息披露上容易產(chǎn)生問題。

（二）從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)

市場的變化及政策法規(guī)的變化，對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)要求逐漸提高。作為會計信息的處理者，其專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)都會影響到會計信息質(zhì)量，前者影響其處理方式，后者影響其職業(yè)觀。一個高素養(yǎng)的從業(yè)人員，既可以處理好信息，又能使其堅定道德觀念，不會做出違越法規(guī)的事情。

（三）外部監(jiān)管環(huán)境

外部監(jiān)管是對內(nèi)部監(jiān)管的另一層保護，發(fā)揮第二重保護作用，包括社會監(jiān)督、政府部門監(jiān)督。相關(guān)法律法規(guī)不健全，違法成本低。企業(yè)是以盈利為目的的市場參與者，當(dāng)違法成本低于企業(yè)可獲利的能力時，企業(yè)可能會偏向于違法。由于我國在法律制度方面的一些缺陷，使我國對于上市公司違法的寬容度更松一些。而實現(xiàn)這些都需要法律的保駕護航。

三、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的對策建議

（一）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及人員監(jiān)管

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循相應(yīng)的原則：合法性原則，內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)必須建立在法律的規(guī)定范圍內(nèi)，不得與法律規(guī)定相抵觸。相適性原則，相適性原則是在建立在合法性原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營條件，在不違反法律的前提下，制定出相適應(yīng)的內(nèi)控制度。靈活性原則，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，經(jīng)營規(guī)模、人員狀況以及自身環(huán)境在不斷變化，所以要求企業(yè)的內(nèi)控制度有靈活性，能夠根據(jù)變化及時調(diào)整。有效性原則，內(nèi)控制度在建設(shè)完成后，需定期檢查，判斷其是否有效。

同時企業(yè)內(nèi)部控制中最難的就是對人員的監(jiān)管，完善內(nèi)控必須加強對人員的監(jiān)管。人員是會計信息的處理的關(guān)鍵，所以在控制活動中最重要的是防止管理人員職權(quán)過大，人員之間相互串通。要做到不相容職務(wù)相分離，實行回避制度。外部董事作為董事會的參與者，能夠站在客觀、公正的角度對公司的運營獨立監(jiān)督，并提出意見。

（二）提高企業(yè)從業(yè)人員的素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部可定期實行考核制度和培訓(xùn)制度相結(jié)合，對于考核和培訓(xùn)不合格的人員采取淘汰機制，以此促進從業(yè)人員的學(xué)習(xí)動力。提高從業(yè)人員會計方面的法律意識，樹立依法辦事，公正、客觀的法律意識。會計從業(yè)人員應(yīng)自覺加強自身的道德修養(yǎng)，樹立正確的職業(yè)價值觀，提高對自己的約束力，自覺抵制不良誘惑，敢于對領(lǐng)導(dǎo)的不合理要求說“不”。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)和準則，加大企業(yè)違法的懲處力度

完善會計信息披露相關(guān)法律制度，需要以法律形式完善企業(yè)會計信息披露制度，健全法律法規(guī)。使會計信息披露更加透明，內(nèi)容更加寬泛，維護投資者的利益。同時會計信息的披露是企業(yè)與監(jiān)管機構(gòu)利益博弈的過程，應(yīng)該建立健全相關(guān)民事處罰法律，加大處罰力度。建立民事賠償機制，使上市企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任。施行民事處罰，行政處罰、刑事處罰相結(jié)合，提高企業(yè)違法成本。

（四）提高審計獨立性，加強審計監(jiān)督

改變審計委托模式。在實際審計情況下，審計并沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立性。我國目前的審計模式是被審計單位直接委托審計單位對公司財務(wù)情況進行審計，被審計單位占據(jù)主導(dǎo)權(quán)，二者形成一種雇傭利益關(guān)系，這一關(guān)系受利益影響，使得很多注冊會計師由于利益出具虛假的審計報告，這一委托模式?jīng)Q定了獨立審計不可能實現(xiàn)真正意義上的獨立。所以要實現(xiàn)審計獨立，就要改變這一委托模式，讓第三方進入，繞過審計單位和被審計單位之間的直接聯(lián)系，由證監(jiān)會和證券交易所委托第三方機構(gòu)審計。

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