我國上市公司會計舞弊問題研究

李星

【摘要】上市公司會計舞弊能夠給投資人帶來巨大的危險，也擾亂了社會秩序。本文從內部管理方面、審計方面、社會監督方面給出相關的對策建議，以進一步規范上市公司的會計行為。

【關鍵詞】上市公司 會計舞弊 治理

隨著社會經濟的發展，同類型公司的數量逐漸增加，商場競爭日益激烈，許多公司為了獲取更高利潤，不斷尋求法律漏洞，進行財務舞弊，如著名的萬福生科財務舞弊案件。財務舞弊行為大大影響了投資者的投資決策，波及了其他企業的良性競爭環境，擾亂了社會秩序。萬福生科此類的造假案不僅嚴重危害到了投資者的利益，也損害了資本市場的合理有效的運行。同時也曝露出我國上市公司在內部管理方面、審計方面、社會監督方面等的不足，本文從以下角度給出目關對策建議。

一、完善公司內部管理制度

內部管理是一種全公司人員參與的控制，人人都有責任。不管是企業的管理層還是員工都應該建立現代化經營的觀念，提高員工對風險的敏感反應。應當以主人公的心態積極參與內部控制制度的建立與實行，并積極擔負起相應的責任。萬福生科的內部控制制度的缺漏導致了企業管理制度的缺陷，所以給財務舞弊提供了有機可乘的漏洞。完善的內部管理制度不僅有員T的參與，還應該強調董事會，監事會和經理層的作用。萬福生科的管理制度落后，都是由董事長一個人說了算，沒有使各管理層真正起到相互監督約束的作用。本文認為可以通過完善公司的內部管理制度從而使公司更加有序高效的運營。具體措施如下：

1.輪換公司獨立董事

獨立董事是不屬于公司股東或者管理層之間，也不在公司擔任某種職位，并與公司或公司管理者沒有重要的業務聯系，可以對公司事務做出獨立判斷的董事。獨立性和專業性是獨立董事的最基本特征。但事實上，中國的獨立董事大多是由大股東指定，這樣大股東就可以輕易利用手中的股權優勢，在董事會中安插白己的人，進而對公司的具體經營環節進行控制。這樣的缺點是獨立董事缺乏動力去為公司獲取利益，甚至為了討好大股東而卑躬屈膝，面對公司的中小違規事項時可能睜只眼閉只眼的忽略，從而失去其有效監督的獨立性作用。實行定期輪換，將會使公司董事為公司同時也是為自己的長期利益著想，從而真正實現監督作用。

2.健全公司的監事會制度

我國《公司法》，《上市公司治理準則》等法律法規對監事會的監督均有明確規定，由此可見本國企業內部監督系統中監事會的重要性。

首先，應該將監事會成員的身份和行政地位保持獨立。將其與企業利益脫離，避免監事會成員為了自身利益，與企業管理者聯合作弊。另外，監事會成員的職位不由管理層直接決定，可以由公司員工投票選定或者由其他機構直接認命，避免監事會成員由于受上層領導的壓力無法公正的實施監督權。

其次，保證監事會的知情權。公司應該采取措施保障監事會的知情權，如制定相關的會議旁聽制度，企業文件和資料送達制度等，及時向監事會提交必需的信息和材料，使得監事會對公司財務狀況和企業的經營管理情況進行有力的監察、檢查和評價。總經理應當根據監事會的要求，在保證真實性的前提下及時匯報公司重要合約的簽訂、執行情況、資金運用情況和企業損益情況。監事會有權向董事會、股東大會反映公司管理層以上職位者存在的違規違法行為，甚至也可以直接向證券監管機構及其他有關部門匯報。

3.對經理層進行合理的激勵

為了促使經理層能夠真正為公司的經營目標而努力，將個人利益與其公司利益捆綁，使其真正做到盡力去工作。近年來，股權激勵方式在我國部分地區和企業得到了應用。具體有實股激勵，期股激勵，股票期權激勵，員工持股計劃，管理層收購等方式。其中，將期股激勵和股票期權激勵相結合的股權激勵機制最合理又有效。主要實施方式是：將年薪和獎金中的一部分用現金發放，一部分用于購買公司股票，但經營者擁有的是股票的分紅權，沒有處置權。但到了任職期滿后，被賦予人可以使用這種權利，也可以放棄這種權利。行權后其所獲得的收益就是市場價格與行權價格中間的差價。采用這種方式，由于股票的市場價格會根據公司的經營成果進行表現，所以如果公司經營得好，公司的凈資產就對增值，反之，則不然。這樣的做法，既將個人利益與集體利益掛鉤，避免經理人為了自己的收益做出不利于公司利益的事情，同時經理層的經濟利益會在公司今后的發展中逐漸實現，這對經理層來說將會關注公司的長期發展，而非短暫目標。

二、健全法律法規

國家的法律法規才是杜絕我國上市公司財務舞弊行為的根本對策，因此就需要國家建立一套完善的法律體系，保障我國的上市公司財務管理。本文認為只有用法律的權威對那些違法行為進行管束，才會讓那些想要財務舞弊的人會有所忌憚。目前我國對財務舞弊行為的處罰力度較小，幾萬元到幾十萬元與舞弊者在上市公司動輒幾千萬甚至幾億元的舞弊金額，根本不值得一提。為了獲得更大的利益，舞弊者往往愿意為此一搏。所以，相關法規應該加大相關的處罰力度。

首先，提升處罰金額。根據舞弊者所得到的舞弊收益按比率進行罰款。通過大規模的財務處罰來增加財務公司造假的成本，使財務公司造假的收益要遠遠小于其可能存在的成本，從而增強處罰的約束力。

其次，加強對上市公司高層管理者的處罰力度。在處罰人員的基礎上對是帶頭造假的高層管理者的民事和刑事責任進行加重判決，并對高層管理者加大處罰，加大舞弊成本起到警示作用。

再次，增大審計欺詐的處罰力度。如果上市公司進行嚴重的財務舞弊，負責其審計工作的注冊會計師不會絲毫沒有察覺，大多數情況是注冊會計師擔心丟失客戶從而隱瞞財務舞弊。這樣的情況導致審計師存在的意義沒有實現，審計和公司聯合舞弊使得財務舞弊更難被發覺。所以，應該增大審計欺詐的處罰力度，確保審計人員不會因為隱瞞舞弊的成本而同意與公司一起舞弊造假。

三、強化社會監督

當今高效，快速便捷的互聯網路，對于信息的發布，共享提供了一個非常有利的平臺。利用互聯網進行定期的信息披露，實現對上市公司財務信息的實時，動態的監管。各級主管可根據實際情況，依照有關規定向企業監事會反應，監事會再開展監督工作。各級審計機關應根據《審計法》及《獨立審計準則》的規定，對上市公司企業財務的真實、合法進行審計監督。證券監管機構應充分依據國家相關法律法規，加大對上市公司的督察力度，并對發現的違規行為嚴懲不怠。通過社會普遍的監督，來形成社會合力，加強對于上市公司的軟約束，避免上市公司通過財務造假獲益的僥幸心理。

四、規范審計程序

萬福生科案例中，保薦人員的審計工作敷衍了事，致使財務舞弊沒有被及時的發現與治理，所以審計人員的審計職責非常重要。本文認為舞弊不是企業管理層單純的舞弊，而是和各方聯合作弊。而審計人員作為發現舞弊的最直接人員，應該做好審計工作，以端正的工作態度進行審查。同時，也應該改變審計人員的聘用制度，具體如下：

會計師事務所是由各上市公司的董事會直接聘用的，審計師的工作報酬是由該上市公司支付，但是又要求會計注冊師做到公正合理，甚至在其有舞弊現象時予以指出并披露。實際中，會計師事務所的聘用是由管理者直接做出的，如果審計師的審計報告無法達到他們的要求，他們就會聘用另一家愿意按照其意愿開具審計報告的會計師事務所。在激烈的社會競爭下，會計師事務所為了自己的生計，也不得不違背職業道德，淪成為上市公司的舞弊工具。于是，應該改變這種由上市公司直接聘用的方式，改為由其他監管機構直接負責。且每年采用隨機分配的方式，使審計師經常對不同的公司進行審計。只有會計師事務所與其審計的公司就沒有直接聯系，審計人員的工作才能真正獨立。

總結

上市公司財務舞弊案件不僅儀是對于投資人的欺瞞，也是對資本市場秩序的擾亂。因此，上市公司必須進一步加強內部控制和管理，從公司治理的角度完善公司內部管理制度。相關的監管部門也要健全法律法規，加強對于上市公司的監管。社會各個方面也要進一步加強對于上市公司的監督，給上市公司規范自身行為提供軟約束。相關的會計師事務所要進一步規范審計的程序，避免財務造假事件的發牛。通過幾方面的合力，來進一步避免上市公司發牛財務造假的行為。

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