基層工會經費審查芻議

張東廷

[提要] 經費審查工作對于監督工會經費使用的合法合規性、科學性和效率性有著至關重要的意義。本文對工會經費審查與工會審計的概念進行辨析，分析工會經費審查的特殊性，在此基礎上對基層工會經審工作存在的問題進行分析，并提出改進建議。

關鍵詞：基層工會;經費審查;問題;對策

本文系山東管理學院工會理論研究院“工會理論研究開放性課題”：“基層工會財務管理與經費審查工作規范化研究”（課題編號：2018GH-Y04）階段性研究成果

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月14日

一、工會經費審查與工會審計概念的理解

對于工會經費或財務的監督，一般有兩個概念與其相聯系，即工會審計與工會經費審查，在日常使用中，工會經費審查的概念頻率較高，但在從事非工會工作與研究的專家學者看來，往往對兩個概念的內涵理解不清晰。

究其來源，這兩個概念分別在《工會法》、《中國工會章程》、《工會審計工作條例》中出現，其條文原文如表1所列。從中可看出，工會經費審查與工會審計的主體均為工會經費審查委員會，此外其對象在表述上雖有些許不同，但涵蓋范圍是一致的，因此可以說兩個概念并沒有本質區別。但在理解時應注意，工會經費審查不是僅代指工會經費的審查工作，工會審計也并不是代指政府審計部門對工會展開的審計。（表1）

二、工會經費審查的特殊性

（一）工會組織的特殊性。中國工會是中國共產黨領導的職工自愿結合的工人階級群眾組織，且根據《工會法》、《民法通則》的相關規定，基層工會經上級工會審批成立后即取得獨立的社團法人資格。另外，根據“中共中央組織部人事部關于印發《工會、共青團、婦聯等人民團體和群眾團體機關參照〈中華人民共和國公務員法〉管理的意見》的通知”，工會屬于參公管理部門，因此工會不是一般市場經濟條件下的社會團體。具體來講，中華全國總工會、地方總工會、產業工會、鄉鎮街道工會組織（本文以下統稱非基層工會組織）一般即參公管理的對象。但是，企業、事業單位、機關和其他社會組織成立的基層工會，其人員管理又和納入參公管理的工會組織不同，與其相同的是，基層工會組織同樣具備獨立的社團法人資格。

（二）工會經費審查與其他審計形式的不同。正是由于我國工會組織人員管理上的特殊性，非基層工會組織常被誤解為屬于國家行政管理延伸部門，將工會財產誤解為國有資產，其財務管理、經審工作屬于行政事業單位財務、國家審計范疇。而基層工會往往又被誤解為其所屬組織本身的二級管理部門，其經審工作則被誤認為應納入所屬組織的內部審計。

按照審計主體不同，一般將審計分為國家審計、注冊會計師審計和內部審計。從這個角度來看，工會審計屬于內部審計，因為其審計主體經審會是依據相關規定對工會組織自身的相關經濟活動展開審計。然而，工會審計又與一般組織的內部審計不同，其審計主體經審會是經工會代表大會選舉產生的，而一般組織的內部審計機構人員則是由上級領導任命的。除此之外，工會審計以及審計建議的執行力度也較一般內部審計高。由于我國工會組織的特殊性，工會經審會執行審計時接受國家審計機關的監督和業務指導，根據《工會法》，工會經費有其較為獨立、穩定的來源，獨立核算，其審計工作一般獨立開展，進行自主監督。

（三）工會經費審查的獨立性分析。獨立性是審計的靈魂，工會經費審查作為一種特殊的內部審計，其獨立性的分析主要從領導機構、經費和人員的獨立性三個方面來看。

工會經審工作的執行主體是經審會，經審會由同級工會會員大會或會員代表大會選舉產生，對同級工會會員大會或會員代表大會負責并報告工作，在工會會員大會或會員代表大會閉會期間對同級委員會負責并報告工作，工會委員會與經審會是同時通過選舉產生，同時報批的。因此，從人員的產生角度，經審會是相對獨立的，但其工作的開展，一般是在工會委員會的授權下展開的，而一方面工會委員會是工會經費和資產的管理主體，另一方面根據《中華全國總工會辦公廳關于加強基層工會經費收支管理的通知》規定，經審經費為工會經費開支范圍，納入預算之中，因此工會經審的獨立性在一定程度上會受到影響。

三、基層工會經費審查工作存在的問題

（一）認識不足，重視程度不高。筆者通過基層工會的調研，了解到相當比例的基層工會，特別是民營企業的工會中，對于工會財務與經審工作認識不足，不清楚工會經審工作的重要意義，認為其可有可無，無需組織，或認為經費使用情況公示可以替代工會經審，或單位內審人員對工會經費的使用簡單審閱后即可的情況較為常見。這種認識導致工會工作的開展中對財務、經審問題重視程度不足，相關工作沒有開展或缺乏實質性的具體措施。

（二）人員配備與職業能力方面。根據統計公報，截至2012年9月底，全國基層工會經審會共有167萬個，占全國基層工會的72.0%;全國基層以上工會經審會共有4.9萬個，占基層以上工會的63.4%。由此可見，有相當部分的基層工會并沒有選舉成立經審會，這意味著其很難全面地自主展開經費審查。此外，《中國工會審計條例》規定，縣級以上工會經審會人數不少于同級工會委員會委員人數的20%，最低不少于5人。《基層工會經費審查委員會工作條例》規定，基層工會經審會委員一般為3～11人，大型企業工會經審會委員人數可適當增加。此外，規定經審委員中具有審計、財會專業知識的人員一般不少于2/3。由此可見，條例的規定考慮了人員數量配備和職業能力結構。在實際工作的開展中，基層工會設立的經審會，一般可以滿足人員數量要求，但職業能力結構很多時候得不到滿足。典型代表如部分經審會成員具有審計、財會專業知識，但知識結構不全面或缺少實際工作經驗，其職業能力不能對高效高質地開展工會經審工作提供充分的支撐。

（三）審計程序的側重。審計程序從大的方面分為風險評估、控制測試與實質性程序，基層工會經審工作往往側重于實質性程序中的細節測試。工會作為非營利性的群眾性組織，其風險來源往往并不復雜，風險評估程序不作為審計實施的重點并無不妥。對于控制測試而言，雖然其并不是必須實施的審計程序，但工會諸如職工活動、維權支出、業務與行政支出等項目具體形式較多，對各項工作的內部控制流程進行梳理，對內控薄弱處投入更多的審計力量，搜集更加充分適當的審計證據，可以有效地提高審計效率，更好地保證審計質量。此外，對于實質性程序中的分析程序，如能有針對性地展開比率、趨勢、結構、合理性等多種形式的分析，同樣可以對審計效率與質量起到積極的作用。

（四）審計方法與技術存在的問題。由于基層工會對經審工作重視程度不高以及人員配備不足、審計與財會專業知識結構不全面等原因，在具體的經審工作過程中存在一些常見問題，主要有以下幾個方面：

1、審計證據以內部證據、書面證據為主，缺少證明力較強的外部證據，以及諸如環境證據、實物證據等其他形式的證據。

2、審計工作底稿專業程度有待提升。審計工作底稿應清晰地反映審計程序的執行人、執行地點、執行時間、執行程序、獲取證據、判斷邏輯、分析結論。基層經審工作在撰寫工作底稿時往往根據參考模板進行修改。

3、審計報告中評價、意見與建議格式化嚴重。審計的職能是監督、鑒證和評價，基層工會經審工作由于機構人員健全程度差，對經審工作重視程度不高等原因，審計報告往往套用模板或固定格式，稍加變化，意見或建議的針對性有待提升。

4、不注重后續審計。對內部審計而言，不可或缺的一個重要環節即后續審計，對于審計所發現問題的整改以及管理措施的改進有著督促監督的作用。基層工會經審工作中后續審計大多缺失或落實不嚴，這對于全面發揮經審工作的價值會產生負面影響。

從上文的分析來看，基層工會經審工作常見的問題可以總結為由于經審會機構不健全、人員配備不足、職業能力不足等原因而導致的程序、方法側重或選用不當，導致的審計效率不高、審計質量不佳。究其根本原因，為基層工會工作人員對于工會組織工作的認識不全面，對于相關文件制度不了解、不熟悉，對于工會財務與經審工作重視程度有待加強。那么相關工作改進的建議均建立在一個基礎上，即提高基層工會會員對工會工作系統化的全面認識程度，提高基層工會干部對財務、經審工作的重視程度，基于此進一步保證經審工作組織機構的完善、人員的配備、職業培訓力度的提升。

主要參考文獻：

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[3]周建平.加強工會經費財務管理和審計監督 切實管好用好工會經費[J].中國工會財會，2014（3）.