淺論出版企業(yè)的納稅籌劃策略

【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，與之相適應的當代企業(yè)經(jīng)營策略取得了較大的進步，出版企業(yè)也逐漸開始打破傳統(tǒng)行業(yè)的局限性，探索各種新的發(fā)展方向。為了能夠適應國際圖書市場發(fā)展需求，在當前的經(jīng)濟背景下，出版企業(yè)需要對納稅籌劃進行系統(tǒng)性的理論思考，并采用適合策略，對企業(yè)日常納稅行為進行納稅籌劃。這就需要出版企業(yè)集團在公司整體財務布局的框架下，利用稅負轉嫁籌劃策略、互惠定價籌劃策略、租賃減稅籌劃策略等多種方式，來降低企業(yè)運行成本。本文主要針對當前出版企業(yè)納稅現(xiàn)狀進行分析，并提出了對應的優(yōu)化策略。

【關鍵詞】出版企業(yè) 納稅籌劃 策略

在企業(yè)的財務體系中，納稅籌劃是非常重要的一個組成部分。作為一種較高層次的理財活動，納稅籌劃需要從整體的角度對公司的財務狀況進行分析，并采用適合的方式進行籌劃。我國的大多數(shù)出版企業(yè)規(guī)模較大，其中涉及到的財務問題較多，在整個財務體系中，納稅籌劃已然成為一個重點問題，對此需要制定有效的納稅籌劃策略，降低出版企業(yè)運行的成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

一、納稅籌劃的特征及稅務風險的規(guī)避

（一）納稅籌劃的定義

納稅籌劃主要是指納稅人為了減輕稅負，降低企業(yè)運行成本，在法律允許的范圍內，在企業(yè)設立、籌資、投資、交易等各項交易環(huán)節(jié)中實現(xiàn)納稅安排的一個過程。其中納稅籌劃是一項非常系統(tǒng)的工程，在進行實際工作的過程中，企業(yè)需要具備健全的管理體制、有效的財務制度以及全面的信息監(jiān)控系統(tǒng)，與此同時，納稅籌劃還應當在企業(yè)當前的條件下，保證切實可行。由此可見，需要企業(yè)的管理者從整體的角度對公司的財務狀況進行分析，并采用適合的方式進行籌劃[1]。

（二）納稅籌劃的特點

在企業(yè)運作的過程中，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本是非常重要的一個環(huán)節(jié)。而納稅籌劃則是企業(yè)財務體系中的一個重點，做好納稅籌劃工作，可以有效控制企業(yè)運作成本，減輕企業(yè)納稅負擔，實現(xiàn)稅收零風險。在通常情況下，企業(yè)稅收籌劃包含著以下幾個方面特征：

1.合法性。主要指企業(yè)進行稅收籌劃的過程中，需要嚴格按照法律規(guī)定進行相應的活動，并隨著法律的變化進行不斷地調整。稅收籌劃一定要在法律允許的范圍內進行，在不違反稅法的前提下，在多種可供選擇的納稅方案中選出低稅負的決策[2]。

2.籌劃性。這是納稅人在進行投資以及相關經(jīng)營活動之前需要專門考慮的問題，將稅收作為影響經(jīng)營成果的一個重要因素來規(guī)劃整個投資計劃、經(jīng)營計劃，從而使納稅人在納稅義務發(fā)生之前就對自己的納稅行為和規(guī)模作出安排。

3.整體性。在進行企業(yè)納稅籌劃的過程中，不能只關注個別稅種稅負輕重，要選出整體價值最大化而不是稅負最輕的方案。要從全局角度、整體觀念來看待不同的方案，而不是將自身的注意力局限于稅收負擔大小的控制上，從而對相關經(jīng)濟行為進行誤導，使企業(yè)遭受一些不必要的經(jīng)濟損失。

4.目的性。納稅籌劃的目的是使納稅人通過籌劃活動實現(xiàn)納稅最小化，稅后利潤最大化，其根本目的還是企業(yè)價值最大化，取得節(jié)稅的稅收效益，從而減輕稅收負擔。納稅籌劃應達到的目標有兩個：⑴絕對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額；⑵相對地減少經(jīng)濟主體的應納稅款數(shù)額[3]。通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納。

5.專業(yè)性。隨著稅法的不斷完善，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務代理、稅務咨詢機構應運而生，世界各國尤其是發(fā)達國家的稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的代理、咨詢業(yè)務，充分說明了納稅籌劃向專業(yè)化發(fā)展的特點。

6.風險性。納稅籌劃是有風險的，因為納稅籌劃是需要成本的，包括顯性成本和隱形成本，這就需要企業(yè)自己衡量到底是納稅籌劃帶來的收益高，還是成本更高，若成本高于收益，則應該放棄納稅籌劃。

由此可見，籌劃的前提在于公司的會計核算要規(guī)范，科目設置要靈活，形式內容要合規(guī)。在此基礎上進行的專業(yè)籌劃才能合理減輕稅負，達到降低企業(yè)運作成本的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（三）企業(yè)稅務風險的全面規(guī)避

根據(jù)財政部、海關總署、國家稅務總局下發(fā)《關于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號）規(guī)定，自2004年1月1日至2008年12月31日，國家為支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展實施以下稅收政策：對政府鼓勵的新辦文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅；試點文化集團的核心企業(yè)對其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國家稅務總局批準后可合并繳納企業(yè)所得稅；文化產(chǎn)品出口按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對在境外提供文化勞務取得的境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)重點文化產(chǎn)品進口所需要的自用設備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關規(guī)定，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。[4]從現(xiàn)行的整體政策上來看，稅務風險已經(jīng)具有潛在的危險。因此，出版企業(yè)應當及時調整企業(yè)的組織結構。讓企業(yè)的出版效率得到全面的增強，并結合企業(yè)自身的情況讓稅務風險得到良好的防控。最終使企業(yè)的納稅風險得到較好地規(guī)避。

二、出版企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）企業(yè)納稅籌劃成本較高

我國的出版企業(yè)規(guī)模一般都比較大，在進行實際運作的過程中，所需要的成本較高。為了能夠實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，需要采取一定的措施，優(yōu)化企業(yè)的財務結構體系，降低企業(yè)的運作成本。但是當前很多企業(yè)中的財務人員，在進行企業(yè)稅收籌劃策略制定的過程中，過于局限于所劃定的范圍，而且操作方式不夠規(guī)范，在這樣的條件下，就很容易出現(xiàn)問題，增加企業(yè)納稅籌劃的成本，影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)納稅籌劃風險較大

企業(yè)的納稅籌劃工作在整個企業(yè)的財務體系中，占據(jù)著非常重要的位置。但是在進行具體籌劃的過程中，很多企業(yè)的納稅籌劃風險較大，使納稅籌劃策略難以發(fā)揮出應有的作用。企業(yè)納稅籌劃的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）稅收政策的不穩(wěn)定；（2）法律層次較低；（3）財務人員對稅收政策不了解；（4）項目選擇不恰當；（5）企業(yè)對稅收籌劃理解過于片面；（6）籌劃方案不夠嚴謹。當前的出版企業(yè)中，很多財務人員對稅法相關法律知識掌握不夠全面，在進行規(guī)劃的過程中，甚至會出現(xiàn)憑感覺進行籌劃的現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達到節(jié)約稅款的目的，而且還會出現(xiàn)罰款的情況，情節(jié)嚴重的，甚至需要承擔刑事責任。

三、出版企業(yè)納稅籌劃策略

（一）稅負轉嫁籌劃策略

稅負轉嫁基本上與稅法沒有關系，只是利用商品購銷過程中價格的控制，將稅負轉嫁給他人，但是該行為并不會影響國家的利益，所以不會造成違法的行為。由此可見，稅負轉嫁帶給企業(yè)的風險較小。在當前的出版企業(yè)中，商品購銷過程中所涉及到的稅務負擔較大，導致增加企業(yè)運作的成本，因此需要采取一定的納稅籌劃策略來解決這一問題。而稅負轉嫁籌劃策略就是一種非常好的納稅籌劃策略，受到當前市面上大多數(shù)出版企業(yè)的青睞。但是在稅負轉嫁的問題上，以下兩個方面的問題最為常見，需要特別注意：（1）通過提高圖書商品價格，以及生產(chǎn)要素的價格，向后進行轉嫁，轉嫁給購買者或最終消費者；（2）通過壓低圖書原材料本身的價格，向前進行轉嫁，轉嫁給例如圖書紙張等原材料的提供者。但是轉嫁程度的大小，需要根據(jù)實際需求的彈性進行嚴格控制。在商品交易過程中的企業(yè)都可以看作是具有實際需求的中間商，中間商可以根據(jù)消費者的變化，對自身需求彈性進行及時而有效的調整。如果需求彈性大于供給彈性，向前轉嫁的可能性加大；反之，向后轉嫁的可能性較大，也就是說更多的稅收會落在消費者身上.綜上所述，可以非常明確的看到，稅負轉嫁籌劃策略無論是從制定，還是具體實施，以及操作都比較簡單。

（二）互惠定價籌劃策略

所謂互惠定價，可以稱之為轉移定價，是企業(yè)集團根據(jù)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間制定銷售商品、提供勞務以及專門技術的集團內部價格。因此，互惠定價不會受到市場的限制，它以關聯(lián)企業(yè)雙方利益為基本要求而進行相應的制定。而所謂的關聯(lián)企業(yè)，主要是指雙方能夠產(chǎn)生利益聯(lián)系的企業(yè)，二者可以是子公司與母公司之間的控制關系，也可以是企業(yè)之間的聯(lián)合關系。而從互惠定價的角度來看，通過在關聯(lián)企業(yè)中進行利潤的轉移，就可以達到減輕企業(yè)稅負的目的。同出版企業(yè)合作的企業(yè)數(shù)量和種類較多，可以把這些企業(yè)作為出版企業(yè)的關聯(lián)企業(yè)，進行相應的利潤轉移，以達到降低出版企業(yè)集團整體稅負的目的。關聯(lián)企業(yè)間互惠定價的方式，主要有以下幾種：一是以產(chǎn)品的成本作為銷售價格，影響產(chǎn)品成本和利潤；二是在關聯(lián)企業(yè)之間收取較高的運輸費用、保險費用、傭金以轉移利潤；三是通過調整關聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限，來控制產(chǎn)品的成本以及利潤的整體水平；四是通過提供咨詢、收取租金等方式，來提高公司的整體利潤。但是要注意一點，采用互惠定價轉移利潤的籌劃策略，必須保持一個度，不可過度使用。在實踐中，對關聯(lián)企業(yè)之間的交易必須按照稅法規(guī)定進行，并由相關的稅務機關對其進行監(jiān)管，才能實際投入使用。而且在實際使用的過程中，還需要順應市場發(fā)展的規(guī)律，在商品價格正常波動范圍內，進行相應的交易活動。

（三）租賃減稅籌劃策略

租賃也是出版企業(yè)集團減輕稅負的重要籌劃方法，出版企業(yè)本身稅務負擔較重，通過租賃可以有效減輕企業(yè)稅務負擔，從而達到提高企業(yè)利潤的目的。對于承租人而言，租賃可以得到好處就是可以避免因為設備無形損耗帶來的貶值風險；而且還可以通過支付租金的形式增加成本開支，從而控制企業(yè)的利潤。企業(yè)在進行設備購買的過程中，一般都是通過一次性支付的方式進行購買，也有企業(yè)采取分期付款的方式，但其中的資金使用較為集中。在這種情況下，出版企業(yè)可以通過融資租賃的方式，購進相應的印刷、制版、出片等設備，這樣就會在一定程度上減輕企業(yè)的稅務負擔。[5]當出租人和承租人屬于同一個利益集團時，租賃合一使他們之間更加公開直接地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉移到另一個企業(yè)。同一利益企業(yè)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設備租賃給另一個企業(yè)，并按照相關法律規(guī)定收取租金，以達到降低企業(yè)稅務負擔的目的。

（四）盈利彌補虧損的籌劃

出版企業(yè)在組建新的出版集團時，由于各分公司或子公司管理能力、經(jīng)營業(yè)務不同，其盈利水平必然參差不齊，由此造成既有盈利的公司，也有虧損的部門。因此，集團公司要實行財務統(tǒng)一集中管理，在國家政策允許的情況下，以集團公司作為一個納稅實體繳納所得稅，從而達到以盈利彌補虧損，減少應納稅所得額的效果。另外，出版企業(yè)集團還可以根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要，兼并一些暫時虧損，但具有發(fā)展?jié)摿Γ医?jīng)營項目是本集團生產(chǎn)經(jīng)營所急需的企業(yè)，通過出版企業(yè)集團的整體利潤來彌補被兼并企業(yè)的暫時虧損，進而減少出版企業(yè)的應納稅所得額，以達到節(jié)省稅收，為企業(yè)提供做大做強盡可能多資金的目的。

四、總結

出版企業(yè)本身運作成本較高，財務核算難度較大，做好納稅籌劃是出版企業(yè)財務體系中的一個重點。出版企業(yè)的納稅籌劃方案是在一定時期、一定法律環(huán)境下，以一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為背景制定出來的控制出版企業(yè)成本運作的有效措施。隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，相應的稅收法律法規(guī)也在不斷地完善，出版企業(yè)在進行納稅籌劃策略制定的過程中，應充分考慮到法律變化的因素，對納稅策略方案進行不斷地完善，以防止出現(xiàn)一些不必要的違法行為。

參考文獻

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作者簡介：薛閩（1976-），男，高山族，臺灣省臺北市，就職于中國統(tǒng)計出版社，中級會計師，研究方向：會計。