對應收賬款的內部控制分析

李娜欣

【摘要】在企業財務管理中，普遍存在著應收賬款回收難、壞賬比例大、賬款相互拖欠等問題，嚴重影響著企業的資產安全。為了提高應收賬款管理水平，企業有必要建立起應收賬款內部控制體系，最大程度地減少企業壞賬損失，提高企業資金周轉率。本文對企業應收賬款內部控制存在的問題進行分析，并提出強化應收賬款內部控制的具體措施。

【關鍵詞】應收賬款 內部控制 風險評估

應收賬款是企業因銷售產品或提供服務而向購買方收取的款項。在市場經濟環境下，企業紛紛采取賒銷的方式維持企業市場競爭優勢，以達到穩定現有客戶、提高銷售收入的目的。但是，賒銷方式會大幅度增加企業的應收賬款，給企業帶來壞賬損失風險。為此，企業必須加強應收賬款內部控制，加快應收賬款回收速度，保證企業資金安全。

一、應收賬款內部控制存在的問題

（一）應收賬款內控模式滯后

當貨物發出之后，無法及時收回相應的款項是應收賬款風險的主要成因，由此導致很多企業對應收賬款的管理停留在事后追債的狀態，致使應收賬款內部控制從防范變成了補救。就賒銷而言，應收賬款能否及時追討，是企業比較關注的問題，對于授信前和交易中的管理卻有所忽視，由于相關制度的缺失，無法對應收賬款進行有效的控制，給企業帶來了一定的經濟損失，內控模式的這種滯后性是應收賬款內部控制現存的主要問題之一。

（二）應收賬款內控執行乏力

在企業內部結構中，與應收賬款內部控制有關的職能部門較多，如市場部、銷售部、財務部等等，這些部門之間存在交叉管理的現象，具體職責的劃分含糊不清，由于缺乏有效的溝通機制，使得企業無法對產品從產到銷再到回款的整個過程進行內控，并且對應收賬款也沒有指定具體的責任人，一旦壞賬出現，各部門相互推卸責任，導致這一問題的根本原因是應收賬款內控執行乏力。

（三）信用管理制度不健全

部分企業由于對信息管理的重視程度不足，沒有設立專門的信用管理部門，相關的信用管理制度也不健全，使得應在銷售前完成的資信評估工作難以落實到位，應收賬款的風險評估工作也沒能得到企業領導的關注。同時，銷售部為擴大產品的銷路，搶占更多的市場份額，將主要精力全部放在了銷售策略的制定上，未在事前對客戶的信用進行調查，當產品銷售之后，應收賬款無法及時回收，增大了壞賬的可能性。

（四）應收賬款數據分析缺失

企業由于對應收賬款的賬齡分析不及時，增大了企業的經營風險。對于應收賬款而言，賬齡主要與持有時間有關，并且還是估算風險和損失的重要依據，同時也是計提壞賬準備的基礎。通常情況下，逾期款項是拖欠款項回收的難點和重點，尤其是一些老賬和舊賬，由于拖欠的時間過長，使得收回難度進一步增大，不但難以變現，而且預期價值也會變得越來越低。導致這一問題的主要原因是應收賬款內部控制中對數據的分析有所缺失。

二、強化應收賬款內部控制的實施措施

（一）營造應收賬款內控環境

企業應營造良好的應收賬款內控環境，具體措施如下：一是提高企業管理者對應收賬款內部控制的重視程度，將銷售回款、現金流管理和財務控制作為企業內部控制的重點；二是提高銷售人員和會計人員的綜合素質，通過培訓、教育、考核、崗位輪換等方式，增強應收賬款及時回收的思想意識，認真執行各項內部控制制度；三是成立賒銷管理組織機構，明確機構中各崗位的職責權限，落實崗位責任制、授權審批制等規章制度，制定合理合法的賒銷政策和會計政策。

（二）規范應收賬款控制活動

企業應根據應收賬款的業務流程特點，明確內部控制的關鍵活動，具體包括以下方面：一是加強應收賬款信用控制。企業要設立信用管理部門，專門負責制定企業信用政策，明確信用額度、期間、標準等內容，按照信用政策對企業賒銷業務實施信用管理。同時，信用管理部門還要建立客戶動態資源管理系統，掌握客戶的資信資料，對客戶信用等級進行評定；二是加強應收賬款質量跟蹤分析。會計人員要定期進行應收賬款賬齡分析，跟蹤應收賬款的增減變動情況，并將分析結果傳遞給信用管理部門和銷售部門；三是及時開展應收賬款對賬。企業會計部門要定期與銷售部門和客戶進行對賬，確保應收賬款的賬務處理準確無誤，最大限度地減少壞賬損失；四是加強應收賬款收款控制。企業要結合自身經營情況制定收賬政策，采取靈活的催收方式，對惡意拖欠賬款的客戶要運用法律武器維護自身權益；五是實施壞賬準備制度。企業要規范壞賬處理程序，設立壞賬損失準備金，嚴格把關壞賬核銷的處理環節，避免出現賬外款。

（三）加強應收賬款風險評估

企業在對應收賬款內控制度進行設計的過程中，應當以風險評估作為主要依據。各種風險是企業銷售中不可避免的因素，為對風險進行有效的防范，企業必須提高全員的風險意識，并建立起一套相對完善的風險評估機制。企業可成立風險管委會，并將之作為獨立的風險管理機構，由其全權負責應收賬款的管理、監控和評估等工作，依據評估結果，出具分析報告。企業應做好賒銷環節的風險評估，借此來對應收賬款進行有效的控制。在該環節中，可將風險評估的重點放在信用風險、合同風險、壞賬風險等幾個方面上。企業應遵循科學、合理的原則，對客戶信用評估指標進行制定，并對客戶信用的審批程序加以明確規定，控制風險。同時企業應針對賒銷合同建立控制程序，如有必要，在合同簽訂時，可聘請專業的律師參與。此外，企業應建立壞賬準備金制度，借此來防范壞賬風險。

（四）加強應收賬款信息溝通

在應收賬款內部控制中，通過加強信息溝通，除了能夠減少控制主體與受控對象之間的摩擦之外，還能促使工作效率進一步提升。因此，企業內部各個職能部門之間應當加強溝通、聯系，彼此之間密切配合，共同攜手做好應收賬款的管理。在信息時代到來的今天，企業應加大信息化建設力度，并使應收賬款內控實現信息化管理，由此可以使各部門在第一時間進行溝通，既能節省時間，又能提高效率，人為因素的影響也隨之消除。在內控管理軟件的開發上，企業應按照自身的實際情況，并結合應收賬款內控要求，確保軟件的實用性，提高控制效果。為保證內部信息傳遞的有效性，企業應建立內部報告制度，尤其是要做好賒銷業務的內部報告，通過該報告為應收賬款內部控制提供相關信息，增強內控的針對性，從而大幅度提升應收賬款內部控制效果。

（五）加強應收賬款內部監督

在企業內部控制中，監督檢查是一項較為重要的工作，由此可以發現業務流程的缺陷和不足之處，有助于應收賬款內控制度的完善。對應收賬款進行內部監督，可使應收賬款的安全性得到有效保障，有利于促進會計信息質量的提高。企業可設置獨立的監督部門，負責對賒銷活動中內控制度的執行情況進行監督檢查，確保應收賬款內控制度的落實，可將監督檢查的重點放在如下幾個方面：是否嚴格按照相關的制度執行、是否存在故意不收回賬款的情況、控制環節是否存在疏漏等，對于發現的問題要及時進行解決處理。同時為確保應收賬款內控制度的作用得以充分發揮，企業應對內控制度進行定期檢查，找出存在的問題進行改進和完善。此外，企業應建立收賬監督機制，掌握相關款項的實收情況，并編制賬齡分析表，對應收賬款進行監督，針對拖欠時間不同的賬款采取不同的收賬方法，最大限度地減少壞賬損失。

總而言之，企業應收賬款既是財務管理的難點，也是內部控制的重點。為此，企業要建立健全應收賬款內部控制體系，營造良好的內部控制環境，強化應收賬款風險評估與監控，規范應收賬款管理的各項活動，從而不斷提高企業應收賬款管理水平，提高企業資金周轉率，保證企業資產的安全性和完整性。

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