芻議“營改增”對企業會計核算的影響

張海燕

摘要：文章分析了“營改增”的含義，同時闡述了“營改增”于企業會計而言，所發揮出的重要意義，而后再圍繞“營改增”對企業會計核算的影響，探討了企業會計核算在“營改增”背景下應進行哪些改變。旨在深入了解“營改增”內涵，確保企業會計核算在“營改增”背景能夠朝著更好、更穩定的方向發展。

關鍵詞：“營改增”；企業會計核算；含義；重要性；應對策略

一、解讀“營增改”的含義

所謂“營改增”，實際上可將其看作是我國稅種改變的一種形式，即由現有的增值繳納稅代替了原來的應稅項目（包括在繳納營業稅中），超過服務或產品實際價值的部分便可以收取增值稅，這能夠有效的將重復納稅的情況減少或消除。最開始是在國內的交通運輸行業和現代化的服務業試運行“營增改”，后來逐漸延伸到各個行業和領域。

根據走訪調查得知，小型企業受“營改增”的影響反而比大型企業受“營改增”的影響要大一些。如：我們以廣告行業為案例，根據相關資料的研究，規模較小的廣告公司在推行“營增改”之前，大多數情況下營業稅繳納了百分之五的稅率，而在成功的推行“營增改”之后，已經下降到了百分之三的稅率取值，可見，小規模的納稅人在“營增改”的幫助之下取得了顯著的減稅效果。

二、剖析“營改增”對企業會計核算的重要性

“營改增”正式施行前，我國一直沿用著增值稅與營業稅同時征收的辦法，這便要求各企業務必根據自身經營項目具體內容進行納稅；而施行“營改增”后，企業只需根據所售產品獲取的增值額納稅即可，如此便不受經營項目影響，自然不存在重復納稅問題。現如今，國內經濟已發展到一個較高水平段，在改善人們生活質量的同時，還提高了國民納稅意識，進而便為“營改增”的順利實施打下基礎，且從社會長遠的發展目光看，“營改增”是社會發展到一個較高階段后的必然趨勢。

分析國內所施行的稅收體制，服務行業是最主要的稅費征收對象，特別是國民的生活品質提升到一個較高水平段后，服務行業規模逐步增大，進而便增大了增值稅繳納比例，若不要求其繳納增值稅，便會影響到社會和諧穩定以及良性經濟發展。自“營改增”全面推行后，將很多納稅項目合并到一起，有效規避了重復納稅問題，除了減輕企業重復納稅負擔外，還緩解了政府部門征收稅款的壓力。從這一點可看出，“營改增”對企業會計核算的可持續發展而言非常重要。

三、探討“營改增”對企業會計核算的影響

（一）影響成本核算

通常情況下，在成本核算環節，企業多是應用“價稅合計額”的辦法來核算成本，且在稅款繳納環節，會將“價稅合計額”劃分成兩個部門（即進項稅額和實際成本）進行核算。自實施“營改增”后，國家借助法律手段來控制增值稅征收工作。

據了解，在具體的增值稅增收環節，進項稅發票與銷項稅發票可互相抵扣，且為了確保征稅準確性，征稅人員會嚴格的核對抵扣額。但是從企業會計核算實際情況進行分析，依然有一部分的中小型企業未對“營改增”政策有一個清晰且全面的認識，在日常會計核算工作中還存在很多不完善的地方，究其原因大體是因為企業所開具的專用發票使用范圍受到限制，而這便增大了企業原有的納稅負擔，即影響到整體經營利潤。

（二）影響會計核算項目

“營改增”實施前，企業繳納營業稅只涉及到兩個流程，即計提與繳納，但在施行“營改增”后，在原有的計提與繳納基礎上，還增加了產品增值稅會計核算，尤其是在具體核算之時，每一步都要求做到明細化。

與此同時，自“營改增”全面實行后，增多了需要核算的科目，如此便影響到企業的整體核算項目。

（三）影響企業現金流

實行“營改增”之前，大部分的企業都采用著“代扣繳納營業稅”的方式來進行會計核算，諸如：以建筑類企業為例，建設單位在開展驗工計價工作時，多采用的是付款環節直接代扣代繳納營業稅的辦法，但由于建設單位會在工程竣工一段時間以后才進行結算，不會立馬向企業支付工程尾款，這便會對企業現金流造成影響；而在施行“營改增”之后，大部分的企業都不再采用代扣代繳納的辦法，而是直接由企業根據現有的驗工計價情況核算所應繳納的增值稅，如此便縮短了企業收付工程款的時間。

（四）影響企業運營成本

企業產品生產制造占據總成本消耗的一多半，而這些消耗費用均囊括在增值稅范疇，這便意味著企業在日常經營生產活動中，需要繳納很多增值稅，且在“營改增”施行前，絕大多數的企業都繳納了與生產費用相對應的營業稅額，此時便容易出現重復征稅問題，進而便會增大企業運營成本；施行“營改增”后，企業只需要根據生產材料及其他一些關聯部分繳納稅額即可，有效規避重復納稅問題，獲得更多的經營效益。

四、企業會計核算有效應對“營改增”策略

（一）實際案例

某熱力節能網絡服務有限責任公司，在政府施行“營改增”前，公司在進行會計核算時所應用的是“實際營業稅會計核算”的方式；自施行“營改增”后，企業原有的經營戰略與會計核算方式受到影響，如：增加了會計核算項目數量；原材料等固定成本需繳納增值稅，而這些均使企業運營成本發生了一些改變；施行“營改增”后，企業現金流使用的方式以及成本核算方法等均發生了一些改變，為了使企業稅務結構更加完善，該熱力節能網絡服務有限責任公司便針對公司經營實況，結合“營改增”內涵擬定了一些有效的應對策略。

（二）增值稅發票與財務系統管理力度增強

眾所周知，增值稅、營業稅內涵不同，涉及到的核算方式也有一定差異，自政府施行“營改增”后，企業應根據會計核算新要求不斷對企業內部的財務系統進行調整與優化，特別是針對財務報表與會計科目等涉及到的具體內容應制定細致的調整計劃，諸如：實際案例中提到的熱力節能網絡服務有限責任公司，除了不斷強化企業會計管理力度外，還督促會計核算工作者不斷提升財務核算速率與質量，且圍繞增值稅發票等有關內容也增強了管控力度。

（三）適時調整企業會計核算方式與結構

施行“營改增”后，企業應根據新政策提出的相關要求，對原有的會計核算方式與結構進行調整，諸如：稅金繳納環節，應使其中涉及到的內容更加清晰、明確，且針對企業生產經營中涉及到的增值稅項目應當采用分開核算的方式，如此才能使核算結果更精確。

（四）科學培養與提升會計工作者的稅務認識及管理水平

“營改增”全面施行以后，對企業原本的經營生產利益產生了較大影響，且企業需要一段過渡期，在這一情況下，企業應當積極且主動的培養會計工作者的職業素養、稅務認知以及會計核算水平等，以便他們能以更快的速度適應新政策，確保企業在新稅務環境下，能夠更高效、穩健的發展。

五、總結

綜上所述，自“營改增”施行以后，不僅緩解了國內眾企業的稅務負擔，而且有效規避了重復納稅問題，減輕政府工作者的工作壓力，而文章主要通過分析“營改增”的含義，從多方面探討其對企業會計核算的影響。

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（作者單位：赤峰富龍熱力節能網絡服務有限責任公司）