內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的功能分析

孫聽

【摘要】在國民經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)發(fā)揮著重要作用。在我國不斷改革國有企業(yè)管理體制的形勢下，進(jìn)一步提高了對國有企業(yè)公司治理的要求。為了能夠健全治理結(jié)構(gòu)，國有企業(yè)必須落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、治理目標(biāo)等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與評價(jià)。據(jù)此，本文主要對內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的功能進(jìn)行了詳細(xì)分析。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 國有企業(yè) 公司治理 功能

一、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的作用

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)督和評估企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施情況，并彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在進(jìn)行動(dòng)態(tài)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以全面監(jiān)督國有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的整個(gè)過程，查找其中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并制定能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)的對策，確保內(nèi)部控制體系得以健全，提高管理效率和水平。

（二）防范潛在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)衅髽I(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)辨別出來，并評估其程度與危害，從而幫助企業(yè)制定有效的應(yīng)對措施，及時(shí)調(diào)整防范策略。其中，以風(fēng)險(xiǎn)作為引導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)上國有企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的主要手段。在此模式下，可以以風(fēng)險(xiǎn)控制作為出發(fā)點(diǎn)，對國有企業(yè)的重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，保證其發(fā)展符合內(nèi)外環(huán)境變化，從而提高企業(yè)的經(jīng)營成效。

（三）評估經(jīng)營者管理業(yè)績

內(nèi)部審計(jì)部門還可以根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)則，審計(jì)國有企業(yè)管理人員在任職時(shí)的經(jīng)濟(jì)行為、企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益、重大決策等。通過審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對管理人員的履職情況進(jìn)行客觀評估，真實(shí)地反映出管理人員的經(jīng)營行為帶來的業(yè)績，有效防止發(fā)生違法亂紀(jì)行為，保證國有企業(yè)利益不會(huì)被損壞。

（四）完善財(cái)務(wù)管理體系

內(nèi)部審計(jì)可以通過審計(jì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，促使管理人員實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的資金運(yùn)行和經(jīng)營成果。財(cái)務(wù)收支審計(jì)就是通過審查會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，找出其中的缺陷，并據(jù)此制定科學(xué)合理的對策，上交到委員會(huì)審批。在國有企業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)收支時(shí)，幫助領(lǐng)導(dǎo)人充分了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，并糾正其中的錯(cuò)誤行為，避免發(fā)生徇私舞弊現(xiàn)象，進(jìn)而健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

（五）促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是單獨(dú)進(jìn)行的監(jiān)督工作，主要就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其符合國有企業(yè)的公司治理目標(biāo)。因?yàn)槲覈蠖鄶?shù)國有企業(yè)公司治理不健全，缺少內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制等，從而使得經(jīng)營管理效率明顯較低。但是，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)建委員會(huì)制度，可以實(shí)時(shí)評估公司治理結(jié)構(gòu)，并提出有效建議，梳理各職能部門的具體責(zé)任，以此促使國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)。

二、國有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）公司治理現(xiàn)狀

首先，自我評價(jià)現(xiàn)象嚴(yán)重。國有企業(yè)股東放棄了管理權(quán)力，則無法實(shí)時(shí)監(jiān)督并管理企業(yè)經(jīng)營，董事會(huì)大部分是由國有企業(yè)的內(nèi)部高級管理人員所構(gòu)成，監(jiān)事會(huì)內(nèi)部缺乏外部人員，所以，獨(dú)立性非常差。而國有企業(yè)的實(shí)際操控權(quán)主要掌握在內(nèi)部人員手中，這樣一來，勢必會(huì)出現(xiàn)自我評價(jià)現(xiàn)象。其次，國有企業(yè)股東不行使股東權(quán)利，政府越權(quán)管理企業(yè)，這兩種現(xiàn)象同時(shí)出現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是分離所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，公司的內(nèi)部形成股東、董事會(huì)、管理層等結(jié)構(gòu)，以此進(jìn)一步明確自身職責(zé)與義務(wù)。一般情況下，國有企業(yè)股東會(huì)直接放棄管理公司的權(quán)力，讓企業(yè)自行管理，但是國有企業(yè)的人員大部分都是政府指定的，這樣政府就自然會(huì)干涉企業(yè)的管理，從而直接削弱公司治理。再次，缺少科學(xué)有效的激勵(lì)制度，業(yè)績與激勵(lì)沒有相連接。隨著國有企業(yè)的快速發(fā)展，與其他企業(yè)相比，其自身管理體制相對落后，缺乏科學(xué)有效的考核機(jī)制。尤其是壟斷行業(yè)，企業(yè)沒有太大壓力，且員工工資水平較高。高層管理人員的工資與績效無關(guān)，所以，管理人員與員工的工資水平差異并不大，從而嚴(yán)重打擊了管理人員的工作積極性與主動(dòng)性。

（二）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

其一，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)體系不健全。由于國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較緩慢，起步較晚，尚未形成全方位的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，主要是吸收國外經(jīng)驗(yàn)，很少考慮到新情況。而理論與實(shí)踐沒有實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，所制定的審計(jì)準(zhǔn)則不符合企業(yè)的發(fā)展需求。其二，內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立部門，應(yīng)該保持比較強(qiáng)的獨(dú)立性，但是，我國大部分國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)部門都是管理人員直接領(lǐng)導(dǎo)的，在此情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在測試內(nèi)部控制工作的時(shí)候，根本無法進(jìn)行客觀評價(jià)。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，機(jī)制不完善。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)制主要是為了落實(shí)政府政策，是對政府審計(jì)的一種彌補(bǔ)，也是政府干預(yù)的直接結(jié)果，自身定位就已經(jīng)有所偏移。另外，內(nèi)部審計(jì)主要就是監(jiān)督，企業(yè)高層卻想要擺脫監(jiān)督，這樣一來，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)制過程中，高層只能將內(nèi)部審計(jì)定位到監(jiān)督上，并沒有意識到服務(wù)職能的重要性。其四，內(nèi)部審計(jì)作用范圍受限。一直以來，我國內(nèi)部審計(jì)都屬于經(jīng)理層管理范圍，主要關(guān)注并監(jiān)督的是財(cái)務(wù)部分，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性與真實(shí)性進(jìn)行全面監(jiān)督、檢查，幾乎不會(huì)涉獵到經(jīng)營中去。

三、內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)公司治理中的功能發(fā)揮

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該保證自身不會(huì)受到其他部門的影響，確保自己的獨(dú)立性，同時(shí)還要保障內(nèi)部審計(jì)工作人員也具有一定的獨(dú)立性。所謂內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性實(shí)際上就是在設(shè)立部門的時(shí)候，不能受其他影響因素的限制，不能和財(cái)務(wù)部門相聯(lián)系，必須徹底地獨(dú)立。其次，內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的互動(dòng)，以此在出現(xiàn)問題時(shí)，能夠及時(shí)采取措施加以解決。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果總結(jié)時(shí)，應(yīng)實(shí)行雙重報(bào)告形式，需要同時(shí)向企業(yè)的首席執(zhí)行官和董事會(huì)匯報(bào)，真正意義上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的行政與職能報(bào)告。只有這樣，才能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人及時(shí)溝通，并進(jìn)一步滿足公司治理的多元化需求。

（二）引用審計(jì)委員會(huì)制度

在新形勢下，國有企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容不斷多元化，公司治理結(jié)構(gòu)層次也隨之愈發(fā)復(fù)雜，股權(quán)流動(dòng)范圍也越來越大，企業(yè)勢必會(huì)出現(xiàn)所有者和經(jīng)營者相分離的局面。在此情況下，則會(huì)造成內(nèi)部人員控制問題，董事會(huì)的權(quán)利被削弱，企業(yè)實(shí)際上是由經(jīng)理層所掌控。所以，為了維護(hù)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性地位，必須建立審計(jì)委員會(huì)。而隨著企業(yè)發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)的任務(wù)不斷變化，從而逐漸實(shí)現(xiàn)了國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的改善。審計(jì)委員會(huì)主要是通過各部門的相互協(xié)調(diào)、合作，充分發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計(jì)部門的工作主要是管理層下達(dá)指令，盡管其有利于監(jiān)督和評估公司管理活動(dòng)，但是，也會(huì)在很大程度上被管理層所限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作退讓，無法根據(jù)正常程序開展內(nèi)部審計(jì)工作，甚至還會(huì)導(dǎo)致不能充分發(fā)揮其功能。這樣看來，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，其審計(jì)工作也不會(huì)受管理層限制，從而進(jìn)一步改善了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，也保證了審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀性與公平性。另外，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督企業(yè)的同時(shí)，還應(yīng)協(xié)調(diào)董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)三者之間的關(guān)系。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)還需要調(diào)節(jié)并監(jiān)督工作人員的公正性，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、制度

想要確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，必須提高內(nèi)部審計(jì)在法律中的地位。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對審計(jì)人員的職業(yè)能力有明確要求，而且還給予了其一定的懲罰權(quán)力。我國內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，與國際審計(jì)法律法規(guī)相一致。如此一來，內(nèi)部審計(jì)工作不僅得到了管理層支持，還有相關(guān)法律制度可依，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供良好的社會(huì)氛圍。內(nèi)部審計(jì)的重要性既體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營上，又體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，內(nèi)部審計(jì)工作在制度的引導(dǎo)下，形成完善的工作體系，促使其實(shí)現(xiàn)制度化發(fā)展，以此幫助管理層和其他部門深層了解內(nèi)部審計(jì)工作，確保其能夠做到有據(jù)可依，有法可據(jù)。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展以公司治理為導(dǎo)向。隨著不斷變化的社會(huì)環(huán)境，公司治理要求也隨之改變。所以，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)在公司治理的變化下，得以改變。就內(nèi)部審計(jì)發(fā)展可以看出，內(nèi)部審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)、管理、風(fēng)險(xiǎn)等作為方向。目前，在現(xiàn)代化企業(yè)制度下，國有企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)主要以公司治理作為后續(xù)發(fā)展的主要方向。內(nèi)部審計(jì)最新的定位就是發(fā)展在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮增值性功能，其全面包含了公司治理的整個(gè)過程和環(huán)節(jié)，即風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制，從而既能夠直接促進(jìn)國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平得以提高，又能夠進(jìn)一步提升公司治理效率與水平。內(nèi)部審計(jì)主要的發(fā)展方向是公司治理，就是將公司治理與內(nèi)部審計(jì)增值功能相聯(lián)系，促使兩者實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合。目前，我國內(nèi)部審計(jì)工作依舊使用傳統(tǒng)方式，過于重視財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的審核，其對企業(yè)而言確實(shí)具有較好的價(jià)值意義，但是，也會(huì)在一定程度上增加成本。就國有企業(yè)而言，公司治理效果并不十分明顯。所以，傳統(tǒng)將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相分離的模式，根本不能體現(xiàn)出其中的增值性功能，從而導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

（2）注重內(nèi)部審計(jì)的增值功能。首先，提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員對增值功能知識與重要性的深入認(rèn)識。企業(yè)可以定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，促使學(xué)生不斷更新知識體系，并通過一定的考核方式，使得員工熟悉了解增值功能。同時(shí)，還可以通過設(shè)置業(yè)績考核，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)積極性與主動(dòng)，促使審計(jì)人員全方位認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的增值功能與價(jià)值意義。其次，有效改善內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境，創(chuàng)造利于發(fā)展的良好氛圍。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)增值功能，需要保證審計(jì)部門和企業(yè)管理層、下屬部門間的良好溝通與交流，這樣一來，企業(yè)所有人員才能夠進(jìn)一步認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

（五）選拔高水平審計(jì)人員，提高其綜合素質(zhì)

（1）提高從業(yè)門檻。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識、技能、素質(zhì)都是保證結(jié)論真實(shí)性與可靠性的關(guān)鍵所在。目前，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)相對較低，根本不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。所以，在選擇內(nèi)部審計(jì)工作人員的時(shí)候，應(yīng)對其從業(yè)資格作出明確限制，以此從根源上保證內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體水平和素質(zhì)。

（2）提高工作效率。其一，國有企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使其可以與時(shí)俱進(jìn)，獲取最新的技術(shù)知識與信息等，只有這樣，才能夠提高審計(jì)人員的專業(yè)能力素質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，還需要對內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)，既要注重專業(yè)能力，又要重視職業(yè)素養(yǎng)。其二，以定期或不定期考核的方式，對內(nèi)部審計(jì)工作人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)與懲罰。其中，主要考核工作效率、質(zhì)量和態(tài)度等等，以優(yōu)勝劣汰的機(jī)制進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以此提高內(nèi)部審計(jì)工作人員學(xué)習(xí)知識與能力的興趣、主動(dòng)性?？偠灾?，只有提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德，才能夠構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平的隊(duì)伍，從而進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性與可靠性，充分發(fā)揮出國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。

（六）提高審計(jì)技術(shù)，滿足公司治理需要

現(xiàn)階段，我國的內(nèi)部審計(jì)方式主要就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)與制度基礎(chǔ)，此傳統(tǒng)審計(jì)方式，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化復(fù)雜的經(jīng)營需求了，審計(jì)工作效率非常低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)價(jià)值難以充分發(fā)揮效果。所以，在現(xiàn)代化企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)方式應(yīng)該做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)市場環(huán)境。通過引進(jìn)國外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方式，提高審計(jì)效率，并大大降低審計(jì)成本。通過在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，有效評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)要素，切實(shí)根據(jù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容與結(jié)論，針對改善組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營管理，制定科學(xué)合理、行之有效的對策。通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，能夠獲得傳統(tǒng)審計(jì)方式所達(dá)不到的效果。內(nèi)部審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題，將事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，從而對國有企業(yè)進(jìn)行全方位監(jiān)督與評估。

四、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，積極構(gòu)建并落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，將其作為健全國有企業(yè)公司治理的重要方式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能與作用，促使國有企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此，國有企業(yè)首先應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)部門具有一定的獨(dú)立性，并理順內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系，貫徹落實(shí)審計(jì)委員會(huì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)水平，從而為國有企業(yè)公司治理提供有力支持。

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