中小企業、類企事業單位內部控制審計探討

常凌杰

摘要：我國近年先后頒布了《行政事業單位內部控制制度》和《小企業內部控制規范（試行）》，中小企業和類企事業單位在內控制度制定方面有了有力依據，但是這些單位在對內控制度的審計上比較吃力，所以有必要建立一套簡單易操作的內控制度審計的方法為其安全高效經營保駕護航，希望本文可以起到拋磚引玉之效。

關鍵詞：中小企業；類企事業單位；內部控制審計；內部控制審計簡易方法

中小企業和類企事業單位從性質上看，互不搭界，但仔細分析卻有很多相似之處：1.二者都適用《小企業會計準則》，而該準則對內部控制審計方面的內容尚沒有明確的規范。2.在會計人員方面，相對一般納稅人單位的專業會計，不可否認的綜合業務能力要弱些。鑒于上述原因，中小企業和類企事業單位更需要一套簡單易懂易操作的內部控制審計制度為其安全高效的經營來保駕護航。

內部控制審計，是在做好內控的基礎上對內控制度實施進行的再審計。總體上看，我國內控制度審計在實施層面，存在著一系列問題，具體表現如下：1、我國各個單位內部控制審計制度的缺位；2、對內部控制審計缺乏理性需求；3、內控制度審計主、客體的審計概念不清；4、專業從事內部控制審計的人員不足、素質不齊；5、內部控制審計報告披露的信息不夠明確等等。

在對內控制度審計問題成因及現狀分析后，學習美國和日本等西方國家先進的內部控制審計的成功經驗，借鑒我國相對較成熟的企業內部審計和已頒布的《行政事業單位內控制度》、《小企業內部控制制度》，結合我國的中小企業和類企事業單位的實際情況，提出我國中小企業、類企事業單位內部控制審計在實施層面的建議，對這類單位簡單易操作的內部控制審計方面有以下幾點思路提出：

一、中小企業、類企事業單位簡化的內部控制審計設計框架

（一）人員組成：不設專門內控審計機構，采用輪崗制或定員制。

（二）業務審計內容：以財務內控審計為主，單位其他業務分類設計內控審計程序。

（三）建立主要業務貨幣資金的預警應急機制審計。

（四）引進風險及結果評價體系，定期做出內控審計報告。

二、中小企業、類企事業單位內部控制審計簡易方法探討

首先，可由各單位自行選擇以下簡易模型。

模型一：輪崗制。單位領導牽頭，各部門制定本部門的主要業務控制審計條例內容，會計部長統一審核全員同意通過后，由各個部門輪流執行一年并作出評價。幾年后全部部門進行再輪換。

模型二：定員制。單位領導牽頭，各部門制定本部門的內控審計條例內容，會計部長統一審核全員同意通過后，各主要部門抽調有一定財經審計基礎的工作人員，經簡單培訓后，組成臨時審計小組，每季度、半年度、年度對本單位業務進行定期審計并作出評價。按季度、半年、年將內控審計結果和評價上報及公示。

第二、中小企業、類企事業單位內部財務控制審計業務簡化分類。

簡要歸類中小企業、類企事業單位內部財務控制審計的要素。這種結構的產生一般是基于實地調研把這些因素分成幾大類。然后賦予該類別一個關鍵特征。通過實證分析和調查，我們發現中小企業、類企事業單位對內部財務會計方面的控制可以主要分為預算控制制度審計、資產控制制度審計、和收費（貨幣資金）控制制度審計三大領域。

（一）預算控制審計

預算控制，按照各個預算項目分別確定最高限額，讓各項目和科目之間的核算有機聯系起來。預算控制審計，用計算機確定預算指標，做到可以隨時查詢預算項目的執行情況，從而進行動態控制。總的來看，預算控制審計的關鍵要素可以用單位的需求、支出和財務技術來表示。預算控制審計就是要將這三要素的最高和最低限額在計算機上動態的反映出來。

（二）資產控制審計

審計組定期與財務部門會同各資產使用部門，運用設定好的計算機模塊對資產的數量、質量、定價、采購年限等的預算數和實存數進行審核。通過定期或不定期的檢查資產的現狀，了解單位的各項資產對單位業務活動的效率狀況，以提高資產的利用率。

（三）收費（貨幣資金）控制審計

重點審計貨幣資金預警應急機制，提高單位風險應對能力。首先，審核貨幣資金內部控制目標的制定是否符合單位現狀。再者，審計組成員在全面調查的基礎上，對貨幣資金內部控制的風險進行合理的分類，通過定性和定量分析對風險進行識別后，在計算機上建立貨幣資金預警應急機制紅線。最后，審計依據分析識別的結果制定出的對策的是否科學、有效和實用。

第三、建立中小企業、類企事業單位內控審計的評價體系，定期做出內控審計報表。審計組通過專家評價識別出各單位內部不同部門的風險水平，最后計算出各部門最終的綜合值。

三、結束語

經過十多年來給中小企業，行政事業單位會計人員繼續教育培訓，和這些單位的會計人員的多次接觸交流，了解到，這類單位的實際情況和需求。希望有更多專家介入，可以分類設計出幾套簡單易操作的內控審計模式，供單位直接選擇選用。

參考文獻：

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[2]韓強.大數據背景下開展數據式審計的思考[J].鄭州師范教育，2015（04）.

（作者單位：長治職業技術學院經濟貿易系）