論集團企業如何做好稅收籌劃工作

劉華明

摘要：集團企業稅收籌劃工作對其可持續發展而言具有十分重要的影響，這就要求它們在盡力降低稅收成本的基礎上，控制好稅務風險。基于此，本文首先概述了稅收籌劃的內涵，進而分析了集團企業開展稅收籌劃工作的影響因素，最后給出了集團企業有效開展稅收籌劃工作應注意的事項。

關鍵詞：集團企業；稅收籌劃；內涵；影響因素；注意事項

一、稅收籌劃的內涵

（一）稅收籌劃不僅是稅務遵循管理，也不限于企業所得稅

傳統上，企業對稅收籌劃的稅目而言，多注重于直接稅（企業所得稅）；就工作而言，則偏重于稅務申報工作進行。事實上，企業經營與投資的各項決策與管理，都將對企業稅負產生直接或間接的影響，相關稅目可能涵括企業所得稅、關稅、增值稅、貨物稅、環境稅、財產稅等。這也即是說，企業的稅負在交易模式決定時已經確立，稅務遵循僅是將稅負依法申報繳納。企業稅收籌劃工作應從制定公司稅務策略為起點，從企業營運的源頭開始管理，才能真正發揮公司該項工作的功效。

（二）稅收籌劃工作目標同時包含價值創造及風險管理

良好的稅收籌劃工作，應包含價值創造及風險管理兩大目標。這意味著，價值創造與風險管理就像車子的兩個輪子，少了任何一個，都會動彈不得。只重視價值創造而忽略風險管理，過度進行激進的稅收籌劃，將使公司暴露在極大的風險下，容易帶來補稅及罰款風險，可能遠超過原先所節省的稅負；若只重視風險內部控制而忽略價值創造，可能使公司負擔不必要的納稅成本，不能夠享受應有的權益，也是另一種形態的損失。因此，價值創造與風險管理應兩者并重，通過有效的稅收籌劃工作，才能使納稅成本及風險“最適化”，提升企業價值。

二、集團企業開展稅收籌劃工作的影響因素

首先，企業管理者對稅收籌劃工作的態度與要求，將直接影響企業的該工作的質量。如企業抱持著不會被稅務機關查核的心態，甚至鋌而走險，以不當手段進行逃漏稅，將使企業暴露在極高的稅務風險之下。這即是說，管理者關于“依法納稅”意識會產生影響。因此，企業應以守法的態度，謹慎面對有關涉稅業務的處理及申報，并進行稅收籌劃，以創造價值，或進行有效的管理，以降低稅務成本及風險，提升稅務風險內部控制質量。

其次，財會/稅務人員專業水平會產生影響。對于集團企業而言，其所面對的納稅法規不僅復雜，而且市場會發生更新，尤其是跨國交易牽涉他國的納稅議題時，其所需的專業知識往往超過企業內部財會/稅務人員的能力范圍。如果財會/稅務人員的專業水平無法應付所面對的稅務事項，可能使企業暴露于稅務風險中而不自知，降低稅務風險內部控制質量。

最后，企業管理制度也會對稅收籌劃工作產生影響。稅收籌劃工作需要通過企業的內部管理制度才能獲得適度管控。因此，公司經營管理體制對此具有影響，缺乏管理制度的制定與執行，稅務風險將如同脫韁野馬，完全不受企業掌控。尤其是跨省連鎖經營企業以及跨國企業的經營，對于異地子公司的管理更顯重要。

三、集團企業有效開展稅收籌劃工作應注意的事項

第一，建立稅收籌劃工作內部控制政策及目標。集團企業稅收籌劃內部控制工作首先要制定書面的制度政策以作為執行依據，這其中包含各相關人員扮演的角色及職責、稅收籌劃事項核準及管控的程序、稅收籌劃議題溝通及報告程序等。

第二，辨識稅務風險與稅收籌劃問題。從目前的稅務成本、申報作業、投資架構、運營與交易活動、功能定位與風險配置、稅務管理架構的設計等方面，辨識出所可能衍生的稅收籌劃問題或盲點。舉例來說，對于一家跨省經營的連鎖企業而言，其可能引起稅務風險的事項包括：關聯企業間交易模式及利潤配置；各省稅收優惠政策及政府稅收獎勵政策；稅務單位調查及核定結果；信息系統數據的準確性、完整性和及時性；企業稅務部門與業務部門的人事變遷；特定計劃：開拓新營運地點、并購或處置營運資產、資源移轉（尤其是無形資產）等。

第三，做好稅務風險的管控工作。有關稅務風險管控方面，則可分為兩部分著手，針對高風險或急迫性的重大稅務風險應以專案方式開發應對之道，對于沖擊性較低或日常營運活動可能引發的稅務風險，則應針對重要控制點設置適當稅務控制程序加以管控，并將其責任指派給公司適當的人員。此外，稅務風險管控活動也必須包括信息系統內的應用控制，以確保獲取數據的完整、精確與有效性。更進一步，對于較為棘手或稅務影響金額巨大的案件，則可咨詢外部顧問，通過外部顧問的復核，將更能確保交易事項按照計劃實施。此外，因稅務風險內部控制有賴于正確及實時的信息，因而配合企業需求，設計及運用有助于稅務管控的信息技術系統，將可強化稅務風險內部控制架構的執行，提升內部工作的效率。

第四，內部控制的定時性及反饋。為了確保稅收籌劃工作活動的有效性，監控這些活動的運作十分必要。如同其它控制程序一樣，集團企業應定期開展內部控制活動，以評估其稅收籌劃工作執行情形，了解實際運作與書面政策的一致性，對于控制措施未能有效運作或未能按設計運作之處，應立即采取矯正或改正行動，以能有效地對稅務風險加以掌控。除了對于內部控制活動執行有效性的復核外，企業還應定期改進其稅收籌劃內部控制程序，以提升稅收籌劃工作的效率及效果、確認投入足夠的關注及內外部資源。

參考文獻：

[1]劉穎.集團企業稅務管理方式改革與創新探析[J].現代商貿工業，2012.

[2]國家稅務總局稅收科學研究所課題組.集團企業稅收風險管理問題研究[J].稅務研究，2017.

（作者單位：步步高商業連鎖股份有限公司）