水利工程建設(shè)審計風(fēng)險分析

郭炳鉆

【摘要】水利工程項目建設(shè)是一項關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展與廣大人民生活質(zhì)量的基礎(chǔ)性服務(wù)項目，關(guān)系到國民經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展、關(guān)系到經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會的構(gòu)建。由于水利工程具有施工周期長、建設(shè)規(guī)模大、資金投入多，又涉及人民群眾切身利益的普遍性特點，再加上近些年來水利工程的建設(shè)逐步市場化，如何通過內(nèi)部審計進行有效監(jiān)管，實現(xiàn)資源的合理利用，便成為政府及社會公眾普遍關(guān)注的一個問題。鑒于此，本文是對水利工程建設(shè)審計風(fēng)險進行分析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】水利工程；審計；風(fēng)險

一、水利工程建設(shè)審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

1、項目固有風(fēng)險

項目固有風(fēng)險是指在沒有任何審計管控的情況下，水利工程項目出現(xiàn)風(fēng)險的可能性。一個水利工程項目由于其自身復(fù)雜性及長周期性不可避免地要受到生態(tài)環(huán)境、政策法規(guī)、社會人文、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作環(huán)境，以及工程項目各方參與管理的人員道德品行、業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)素質(zhì)等諸多因素的影響。除上述項目普適性風(fēng)險外，水利工程還有其獨有風(fēng)險，譬如地質(zhì)水文條件、庫區(qū)容量、地質(zhì)環(huán)境以及外在社會因素等，都是不可預(yù)見性的風(fēng)險。項目固有風(fēng)險的形成本身是與審計單位以及審計人員的管控沒有關(guān)聯(lián)的，想要規(guī)避項目的固有風(fēng)險需要在前期項目準(zhǔn)備方面做足功課，提前對項目可能面臨的一些風(fēng)險做出預(yù)判，將風(fēng)險控制到最低。

2、內(nèi)部控制風(fēng)險

內(nèi)部控制風(fēng)險是指工程項目內(nèi)部審計未能及時糾偏和有效控制的可能性。各水利工程建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目特點和管理要求建立健全工程項目的內(nèi)部管理機制，明確相關(guān)責(zé)任人。但實際上，目前大部分水利工程單位對于內(nèi)部控制不夠重視，造成管理無序或是浮于表面。由于控制過程忽視的原因，工程隱患逐漸顯現(xiàn)出來，甚至造成不可逆轉(zhuǎn)的質(zhì)量問題，歸根結(jié)底就是控制環(huán)節(jié)的失誤，監(jiān)理職能未能有效發(fā)揮。監(jiān)理單位是工程業(yè)主單位的項目委托方，需要對整個項目生命周期的費用、進度、質(zhì)量進行控制與監(jiān)督，是避免造成內(nèi)部風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。在當(dāng)下浮躁的工程建設(shè)大環(huán)境，監(jiān)理市場尚不規(guī)范，尤其是監(jiān)理團隊的業(yè)務(wù)水平缺陷和職能責(zé)任意識不高，導(dǎo)致監(jiān)理職能缺失。尤其是相對于質(zhì)量和進度控制，在投資控制方面更顯薄弱，受監(jiān)理人員數(shù)量、素質(zhì)以及業(yè)主方不放權(quán)等方面的因素影響，往往容易導(dǎo)致一些監(jiān)理簽證不實，因而增加了審計風(fēng)險。

3、審計過程風(fēng)險

由于建設(shè)項目偏差致使外審人員未及時發(fā)現(xiàn)問題是導(dǎo)致審計過程風(fēng)險的內(nèi)部主要因素，審計人員的職業(yè)素質(zhì)也是導(dǎo)致水利工程項目審計檢查風(fēng)險的另一主要因素，主要表現(xiàn)在理論研究不足以及審計技術(shù)以及審計方法上。首先，從中國目前的實際情況來看，水利工程審計人員的知識水平、專業(yè)技能、經(jīng)驗、職業(yè)道德以及風(fēng)險意識都難以與審計工作完全匹配。其次，水利工程建設(shè)審計理論研究不足，尚未形成理論研究體系。相較于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，水利工程審計理論研究不足也會導(dǎo)致審計實踐不足，審計務(wù)實沒有指導(dǎo)性方向和操作對標(biāo)案例。審計技術(shù)、方法與水利工程的發(fā)展不匹配也是導(dǎo)致審計過程風(fēng)險的原因之一，工程項目審計嚴(yán)重滯后于水利項目發(fā)展，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

二、水利工程建設(shè)審計風(fēng)險防范措施

1、正確評估項目建設(shè)風(fēng)險

水利工程建設(shè)審計需對不同工程階段的質(zhì)量控制予以關(guān)注，正確運用審計風(fēng)險分析模型，分析影響項目質(zhì)量的潛在風(fēng)險源因素，從而準(zhǔn)確評估檢查風(fēng)險，判斷出項目固有風(fēng)險及內(nèi)部控制的風(fēng)險，從而確定有效的審計方法，編制實施計劃，從內(nèi)部預(yù)防審計風(fēng)險，確保工程質(zhì)量和資金合理使用。實施過程中根據(jù)實際情況適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和審計證據(jù)的充分性，確保審計判斷的準(zhǔn)確性。

2、建立健全內(nèi)部風(fēng)險控制機制

水利工程項目內(nèi)部控制，要從影響工程質(zhì)量和潛藏風(fēng)險的各個因素入手，采取多種方法，對審計工作的質(zhì)量進行層層控制和定期考核。審計風(fēng)險的出現(xiàn)，很多時候是由于審計人員無法準(zhǔn)確把握審計的要點，因此在組建審計隊伍時，要選擇那些兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)知識的綜合型人才，這樣才能提高審計質(zhì)量，有利于遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。與此同時，還要編制高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿，建立和完善審計工作底稿復(fù)核制度。

3、適應(yīng)外部審計環(huán)境的變化趨勢

外部環(huán)境的變化會對審計結(jié)果的準(zhǔn)確有效性產(chǎn)生重要的影響，在開展審計工作前，應(yīng)當(dāng)充分了解客戶的經(jīng)營管理情況和審計需求、內(nèi)部人員變動以及與審計事項相關(guān)的各方面情況，翻閱以往內(nèi)部審計的工作底稿，掌握最新的審計方法，并對當(dāng)下的行業(yè)相關(guān)政策、法規(guī)保持敏感性，以采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，從而有效地發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險。

4、提高審計人員素質(zhì)

審計人員對于項目固有風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險無法從根源控制，但通過其對工程項目及工程單位的了解，可以對項目固有風(fēng)險及控制風(fēng)險做出有效評估，并在此基礎(chǔ)上確定審計重點以降低審計風(fēng)險。這其中審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵，只有不斷提高審計人員的政策水平、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)技能水平，造就一批具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想水平和文化素質(zhì)的專業(yè)審計人員，才能幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險，及時糾偏，將損失降低到最低。

5、完善風(fēng)險保障機制

即便是水利工程建設(shè)單位悟盡職守，嚴(yán)格按照審計標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，也有了完善的內(nèi)部約束機制，也很難絕對地避免風(fēng)險。因此，要通過購買責(zé)任保險、提取風(fēng)險基金等方式來盡可能地避免風(fēng)險及法律訴訟所將帶來的損害。一旦在審計未能及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險的情況下，便可以適當(dāng)補償當(dāng)期重大損失。

結(jié)束語：

綜上所述，水利工程的各異性、復(fù)雜性、長周期等內(nèi)外部因素導(dǎo)致一般的水利工程建設(shè)項目審計變得復(fù)雜和存在一定風(fēng)險。如何盡可能地規(guī)避水利工程建設(shè)審計中存在的風(fēng)險，客觀、獨立、公正地開展工作，降低水利工程造價的同時維護好各參建方利益變得尤為重要。

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