淺議“會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施”

李欣紅 希杰富樂味（青島）商貿(mào)有限公司

會計監(jiān)督不但包括企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，還包括審計中介組織對企業(yè)進行審計的監(jiān)督過程，以及國家指定的財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管依法對有關(guān)單位會計資料實施的監(jiān)督檢查。而實行會計監(jiān)督的目的是為了增加會計資料和信息的準確性和真實性，并為社會主義市場經(jīng)濟的良性發(fā)展保駕護航。

一、會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)和原因

市場經(jīng)濟社會日新月異變化的情況下，市場經(jīng)濟主體需要盈虧自負，獨立經(jīng)營。在經(jīng)營過程中的內(nèi)部控制的條件和環(huán)境、內(nèi)部信息傳遞與溝通過程中都可能存在監(jiān)管不到位的問題，主要問題有：

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督缺失

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源失真，原始信息有誤

準確收集傳遞信息是有效進行會計監(jiān)督的前提，而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源失真是目前存在的普遍現(xiàn)象。由此傳遞出來的會計信息不容易分辨真?zhèn)味焕诒O(jiān)督業(yè)務開展。主要是存在現(xiàn)象為：一是業(yè)務內(nèi)容不符合規(guī)定而更改原始資料使其形成表面合法的虛假經(jīng)濟內(nèi)容，二是沒有發(fā)生過的業(yè)務，通過填報發(fā)票，隨意報銷；

2.業(yè)務負責人沒有以身作則，違法操作無法進行會計監(jiān)督

企業(yè)負責人無視會計法律法規(guī)，在利益的驅(qū)使下，利用手中的職權(quán)唆使或脅迫財務人員進行違法操作弄虛作假。使會計監(jiān)督形同虛設(shè)，無法開展進行。

（二）社會監(jiān)督作用不到位

會計師事務所作為社會監(jiān)督的主要部門，應按照法律法規(guī)獨立出具審計報告。目前我國的注冊會計師整體比較薄弱，存在一些問題表現(xiàn)為：一是會計師事務所首先是作為獨立的經(jīng)濟主體，需要自負盈虧，因此在業(yè)務開展中容易存在行業(yè)內(nèi)的惡性競爭，為了占有市場和盈利的目的容易出具虛假報告。二是會計師事務所的注冊會計師對被審計單位的業(yè)務不專業(yè)，無法出具具有專業(yè)水準的報告。三事務所因為利益關(guān)系會與上市公司合謀造假，從而引發(fā)影響惡劣的后果。

（三）政府指定部門監(jiān)管不到位

近年來，隨著我國會計法制化的發(fā)展，政府已經(jīng)意識到加強會計監(jiān)督的重要性。并加大監(jiān)管的力度，但當利益遠大于責任時，政府部門的會計監(jiān)管力度會被弱化。

國外案例：

英國老牌銀行巴林銀行，總資產(chǎn)曾超過90多億美元 。然而，巴林銀行卻在1995年2月毀于一名年僅28歲的交易員尼克 里森之手。開始由于工作勤奮業(yè)績出色，里森被上司委以重任。由于權(quán)利過大并太過自負，里森偽造文件以利于其籌措資金來從事自己的日經(jīng)指數(shù)投機活動，而碰巧發(fā)生的日本關(guān)西地震使市場沒有向里森預測的方向發(fā)展，使里森損失慘重。但里森不思悔改仍造假操作，使損失更加嚴重，到巴林銀行崩潰前夕已使損失達到10億美元，超過當時巴林銀行5億多的凈資產(chǎn)。

對巴林銀行崩潰的重要原因進行一一分析：

1.銀行的交易的操作和清算監(jiān)督的操作業(yè)務沒有獨立分開，案例中里森不但是期貨交易業(yè)務的負責人。而且里森還是清算監(jiān)管部門的負責人，形成了里森自己監(jiān)督自己的局面。

2.銀行集團內(nèi)部的會計監(jiān)督形同虛設(shè)，審計工作完全無效。查看巴林銀行1994年的第四季度的審計報告可以看出，報告已指出內(nèi)部控制被無視，將存在更大的風險。但相關(guān)部門無視這一結(jié)論，促使1995年1月里森釀成更大的無法挽回的錯誤。

3.沒有合理的風險評估機制，放大了風險的承受水平，對風險沒有合理有效的應對措施。在已經(jīng)造成損失的情況下，集團管理層仍放縱里森的行為，沒有進行風險規(guī)避。

4.政府的銀行監(jiān)管部門形同虛設(shè)，在巴林銀行的海外資產(chǎn)遠遠超過規(guī)定的25%時，仍未加約束，放縱銀行的行為，加速了巴林銀行的倒閉，使本國財產(chǎn)受到損失。

二、會計監(jiān)督弱化的治理措施

（一）建立健全內(nèi)部審計機制

企業(yè)應在董事會下設(shè)立審計委員會。加強企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并且審計委員會應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)的勝任能力。同時保證審計機構(gòu)、審計人員及審計工作的獨立性。

（二）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定加強企業(yè)的內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制可以合理的保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，規(guī)避風險，提高經(jīng)營的效果，是企業(yè)實現(xiàn)進一步良性發(fā)展的保證。

（三）提高政府部門的會計監(jiān)管力度并實行到位

政府作為監(jiān)管部門，應強化自己的功能，加強透明度，將制度政策宣傳到位，保證市場經(jīng)濟良性運作。首先加強對會計事務所的監(jiān)管力度，防止會計事務所知法犯法的行為，再次加強政府會計監(jiān)管部門執(zhí)法的公正性和專業(yè)性 。加大政策的透明度，保證信息傳遞的流暢性。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)，提高全體員工核心審計價值觀的認同感

企業(yè)應該培育符合自己發(fā)展的積極向上的價值觀，全員誠實守信的經(jīng)營理念。企業(yè)文化在于提煉和挖掘，企業(yè)領(lǐng)導應該起帶頭作用，將優(yōu)良的傳統(tǒng)和腳踏實地的作風影響帶動整體企業(yè)，確保全員都能共同遵守。同事加強財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高專業(yè)知識學習的氛圍，提高員工的綜合能力。

（五）內(nèi)部控制中的審計考核結(jié)果用于員工的管理

已經(jīng)建立的內(nèi)部控制考核機制，通過反饋的結(jié)果，用于指導員工的培訓和崗位變動。將考核結(jié)果與員工切身利益項掛鉤，體現(xiàn)付出與收獲對等，效率優(yōu)先，公平的原則。使崗位之間良性有序變動，提高全員素質(zhì)。

（六）定期調(diào)整審計人員的分管工作范圍

審計工作是公司的重要工作，實行關(guān)鍵崗位的輪崗制度是內(nèi)部控制的要求，審計人員應定期進行輪崗，需要明確輪崗的工作范圍、周期、方式等。對于有徇私舞弊的現(xiàn)象絕不姑息，審計人員首先要以身作則才能正確的對待審計工作。

三、結(jié)論與啟示

會計監(jiān)督是會計法所賦予的各單位的職責和權(quán)限。有效的會計監(jiān)督小范圍說可以保證個體的健康良性發(fā)展，大范圍說是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的保證。在我國加入WTO已經(jīng)近20年，只有符合法律法規(guī)的企業(yè)才能走的更遠，而會計監(jiān)督保證了企業(yè)經(jīng)營過程的合理合法，并防范各種國內(nèi)和國際的風險，健康良性發(fā)展的企業(yè)和國家都需要加強會計監(jiān)督的功能。

重視會計監(jiān)督的工作，作為一把手工程來對待，將每項監(jiān)督工作落實到實處，形成領(lǐng)導帶頭，全員重視的局面。加強會計監(jiān)督有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風險防范能力，在維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益起關(guān)鍵的作用。