民營企業內部控制制度研究

陳金權

【摘 要】內部控制是企業防范風險、提高效益、分清責任的非常重要的一種鼓勵方法。本文結合內控制度相關的理論成果，以我國民營企業實際的內控環境為出發點，對中小企業的內控機制提出一些改進措施。從而改善內部控制，成功構建先進的現代管理制度，最終提高企業內控機制的有效性，使民營企業更健康、更蓬勃地發展。本文的研究旨在能夠為我國民營企業的內部控制制度建設出一份力。

【關鍵詞】民營企業；內部控制；內部控制制度

建立一個完善的內控體系，主要有三大作用：

（1）保護企業資產的安全性，為了保護和使用自身的財物而采取各種有效手段措施，以此來防止財產的被破換、挪用、盜用、浪費等不合法不合理行為的發生。

（2）保證企業財務信息的準確性和可靠性，更好地進行財務預測，依據相關設計的內部控制機制的一系列手段和程序，并且進行科學合理的崗位分配，財務資料在大家的互相約束和制約下生成，減少了錯誤和作弊現象的發生，通過這些程序來保證企業固定資產、貨幣資產等的安全性。

（3）內控可以讓企業高效快捷地運轉，使得每個員工在自身的崗位上能夠更好地發展，企業也能走得更遠。

一、內部控制理論分析

內部控制制度的發展歷程：國外內部控制思想起源于18世紀工業革命時期，并隨著社會經濟的進步和企業規模的擴大而不斷趨于完善。內部控制理論的發展的成熟階段是形成內部控制整體框架的時候。

1992年，美國會計學會、美國注冊會計師協會和財務執行官協會聯合組成的COSO委員會聯合發布了內部控制制度的指導性文件《內部控制一整體框架》（即COSO報告），在這個綱領性的文件中提出“內部控制是由董事會、經理階層和其他員工所實施的為營運效率效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵行性等目標的達成而提供合理保證的過程”。通過這一個重要文件總結出：一個有效的內控機制應該包含這五大要素：控制環境，風險評估，控制活動，信息傳遞和監控，由這五個元素組成的一個持續動態完整的系統。

國內研究的主要概述：我國對于內部控制理論研究相對而言要遲一些。2006年7月，順應我國經濟的不斷發展，企業對內部控制制度的強烈需要，由企業內部控制標準委員會終于成功出臺了適合我國自身發展情況的內部控制管理機制。2008年6月，我國又出臺了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱“內控規范”）。

內控規范的建立，具體提出了以下幾個公司經營的目標：合理保證企業經營管理合法，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，內控規范借鑒了以美國COSO報告為代表的國際內部控制框架，并結合中國國情，要求企業所建立與實施的內部控制，應當包括下列五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

2010年4月，我國又相應出臺了《企業內部控制配套指引》，其中有《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。這些指引的出臺為我國中小民營企業構建內部控制制度做出很好的理論指導。

長期以來，民營企業一直被約定俗成為私營經濟，雖然有著合理的一面，但卻不能很好地解釋個體戶為什么不能算民營，集體所有制為何也算不上民營?，F在對“民營企業”更完整確切的解釋是指所有的非公有制企業。

現在有人將民營企業劃分成三個層次，很好地詮釋了“民企”這一概念：第一層次是私營企業，這是從企業的所有權角度講的。私營企業屬于民營，這一點早就已經得到民間和官方的一致認同；第二層次是從所有制方面來考慮，排除私營企業之外，另外個體經濟、股份合作制企業以及非國家控股的股份制企業等，他們并非國家所有，也理應歸入民營企業的范疇：第三層次是從企業的經營方式出發，簡而言之，就是除了國有以外的，其余均為民營這一范疇，當然，得出這一結論是除去所有制形式而言的。

民營企業民營第一層次是私營企業，民營第二層次是民有企業，民營第三層次是非國家經營企業。這恰好體現我國這些年來所有制發展的整個進程，私有對應公有，民有對應國有，民營對應國營。由此，現在講的民營是一個多層次的概念，它不單單是原有單純意義上的私營企業，還包括了民有和非國營。

二、現狀短板分析

（一）控制活動方面

1、會計系統控制的不完善

民營企業的會計系統控制的不完善使得會計工作秩序陷入混亂的境地，還會導致會計信息的不實與失真。編制正確的會計憑證需要真實的原始憑證做基礎，否則很多會計原則根本就無法得以遵循，這樣就會引起一系列的問題，造成財務人員之間的“內部牽制”在很多情況下只是流于形式；另外，人為地捏造事實、甚至篡改原始的會計數據。另外，會計人員素質較低也是造成會計系統控制不佳的原因，所以，加快對企業會計人員的專業素質建設的腳步。會計系統控制，這是中小企業的控制薄弱環節。會計人員按統一的會計科目和會計政策進行賬務處理，要做到賬實核對。實行會計記錄控制，要求及時記錄、分類適當。

2、財務控制的疏忽

很多的中小民營企業主認為企業的經濟效益只是單純依靠業務就能完成，而忽視對財務控制的管理，所以對財務人員的素質和業務技術都不是很重視，這很容易使得企業財務管理陷入混亂。大多數中小企業沒有規范的現金調配制度，造成資金調度滯后或閑置等問題，由此產生很多不利影響：現金周轉速度慢，經營利潤低，應收賬款呆、壞帳增多，存貨積壓現象嚴重，資產流失浪費，成本費用控制不嚴，繼而造成企業內整個財務監督系統處于失控狀態。

（二）信息與溝通方面

1、缺少正規高效的信息收集反饋機制

民營企業一般很少會設立一個專門的部門來收集與企業自身相關的信息。競爭對手、上下游企業的發展重心與近況，這對于民營企業來說，得到了就自然而然的利用了，但卻很少去積極主動地獲取這些有價值的信息。民營企業在這方面確實沒有一個正規高效的信息收集反饋機制，將有價值的信息收集并及時反饋到相關部門，來為企業爭取到競爭時一點優勢。

2、企業內部與外部以及內部與內部之間的溝通機制不完善

民營企業的內部信息機制沒有和企業同步發展，隨著企業的不斷壯大，人員在不斷地增多，溝通也越來越困難，溝通也不再是低層次、簡單的認識。此外，很多企業老板不愿意與部門各級之間進行良好的溝通，因為他們不希望公開企業的財務狀況、經營狀況，就商業秘密而言，這是無可厚非的，但同時必須遵循分層控制原則，否則可能會得不償失。這就需要一個辦法和途徑建立一個規范有效的溝通機制。

（三）監督方面

1、內部審計機構設置不夠規范

我國民營企業的內部審計大多還處于剛剛起步階段，也沒有對中小企業的內部審計有一個合理有效的引導機制，可能絕大多數民營企業還沒有一個完善的內部審計部門。而且，即使有的民營企業設立了內審機構，但也只是生搬硬套一些既有模式，忽視了民營企業本身的特點，一味地套用導致了目前民營企業內審的混亂。另外在內審部門由誰領導還是五花八門，監事會、董事會領導，財務總監都有可能，這會嚴重破壞內審的獨立性，影響企業內部審計不能順利進行，最終導致內部審計無法正常發揮其功效，形同擺設。

2、內部審計人員專業配備不足

目前我國民營企業內部審計也就剛起步，所以很難避免企業專業人員配備不足的情況。即使有的民營企業設立了內審機構，但往往因為其自身的局限性，而不愿意多花成本來聘請高素質的審計人才，而非單純從財務部門抽調一些人員，也沒有進行過專業的審計培訓。但是隨著全球化的發展，民營企業面對的困難越來越復雜，只有那種熟悉企業各種業務、具有法律、會計、經濟、審計等多方面專業知識和技能的復合型內審人員，才能滿足企業不斷增長的各種需要。很多內審人員只具備財務方面的知識，這往往會使得內審僅僅是圍繞財務的簡單審計。

3、內部審計定位不明確，獨立性較差

內部審計的有一個重要特征，它就是獨立性，其大小甚至決定了內部審計是否能夠有效執行的關鍵因素。由于民營企業的經營的環境以及特殊自身性質影響了其內部審計機制。目前，我國絕大多數民營企業的所有權表現出很強的集中性。這樣，企業主擁有著決策權，凡事通常都是自己說了算。所以，企業主文化程度、經營方式以及管理理念的不同，必然會直接影響內部審計的發展方向，導致審計結論產生偏差。這些企業中，家族的成員就是特殊的階層，往往還擔任著重職，甚至是企業內審員，造成“內部人審內部人”的現象，不僅嚴重破壞了內審的獨立性。

三、改善途徑

（一）結合具體業務和事項特點進行控制活動

1、建立適合民營企業的會計控制系統

民營企業根據自有情況，打造一個適合自己的會計控制系統。完善會計控制環境，淡化家族式的管理模式，科學合理的建立和健全企業內部會計控制的制度：不相容職務的必須做到嚴格分離，會計人員應當定期的執行崗位輪換制度，對會計憑證的記錄、存檔也都要按規定進行。

2、建立良好的財務控制制度

企業首先要加強資金管理和財務控制，努力加強企業資金周轉率。建立并健全財物管理的內部管理制度，加強對財產的控制，在財產的購入、領用、銷售等一系列經營過程中建立規范的操作程序，保證資產的安全性，定期對存貨進行盤查。另外，加強對財務人員的素質和能力培養，只有依靠員工，企業才能發展。

（二）加強企業信息與溝通

首先，及時地建立一個正規高效的信息收集反饋機制去對信息進行收集、整理，在對信息進行過濾排查后，將有效信息快速地反應到相關部門，使企業在做出任何經營決策時能夠有據可依。

其次，要讓公司上下人員學會如何傾聽，盡量不要打斷對方，但是又要不斷地向對方求證，以明確對方的意思，不能斷章取義。然后，還要學會講，領導者不要過于嚴肅，講話不要過快，盡量做到簡單明了，不然可能會失之毫厘謬以千里。

（三）通過內部審計對控制系統進行優化和完善

1、加深內審機構的建設

需要進一步加深內審機構的建設，因為這是實現內部控制的一個首要關鍵措施。內部審計應該被獨立的執行，并由相關專業人員組成一個具有合理結構、完整功能的審計機構。此外，公司應制定相應的制度，通過制度實施來對內審人員進行授權，這包括了舞弊制止權、處理懲罰權、以及調查權等，要想充分有效地發揮內控的功能，充分和必要的授權是重要保證之一。

2、制度和措施的執行

任何制度和措施的執行，歸根到底都到人的身上，可以說內審人員素質決定內部審計是否能真正很好地發揮各項功能，于是乎，內部審計隊伍的建設，即內審人員的配備和后期培訓對于內審體統來說是至關重要的。內審人員必須拓寬自己的知識儲備，把自己塑造成復合型內部審計人員，同時還不能忽視了后續教育。

3、內部審計在內部控制方面有著不可替代的重要作用。由于外部環境的不斷改變和各種經營風險的加劇，內部審計在這些方面也有著評估和監督的作用，因此也使得內部審計人員身上擔負更多的責任。在現代公司治理中，內部審計在于如何幫助企業進行“軟控制”環境的構建，監督管理當局積極建立一個合理積極的組織文化，使公司上下都能自覺地把職業道德和辦事準則放在第一位，最終能共同致力于企業目標的最好最快地實現。

（杭州市實業投資集團有限公司，浙江杭州 310007）

參考文獻：

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