營改增后企業會計處理的變化研究

劉淑波

（吉林省廣星電力信息技術有限公司，吉林 長春 130000）

所謂營改增主要是我國營業稅改為增值稅的重要措施，其可以增加稅收標準的透明化程度，實現合理化、合法化稅收，這是一項對我國稅收國情進行充分考慮的改革方案，有助于我國稅收行為的規范，能夠從源頭上改變稅收的無序化、繁瑣化和不透明化的情況。營改增后，在一定程度上可以增加稅收的透明程度，使主體納稅范圍與方式更趨人性化、總而言之，只有意識到稅收改革對于當下稅制改革的重要性和總體改革方面的明確，才能促進稅收改革制度的順利發展。同時，營改增后會限制我國會計處理的變化，在此背景下我國企業的會計管理會出現很大的變化，為更好地迎接挑戰需要對其造成的消極影響認真的對待、積極的處理。

一、營改增內涵

（一）企業外部競爭環境

對于企業外部而言，營改增的稅制改革實踐可以增加市場競爭環境的有序性，保證能夠進行良性競爭，究其原因這與以下原因有關：

第一，在營改增的影響下可以便于競爭主體對交易環節進行明確。在此之前，市場競爭主體對于各個交易環節并不清晰、明白，致使產品存在安全責任，但是缺少責任主體。同時，交易環節比較模糊，導致很難實現對消費者真正利益的保護，從而會對消費者的合法權益造成很大損害。

第二，營改增可以強化企業之間市場溝通與協調的良好性，可以使各項產品與成品、半成品間更加透明化，這與營改增后可以看到產品的增值點與實現了多少有關，是進行營改增的重要結果。

第三，營改增可以加強競爭企業的社會責任意識，使得交易環節更趨透明化與明朗化，進而可以促使經營主體對營改增所帶來的變化給予正確的認識，促進企業社會責任感和法律意識的顯著增強。

（二）企業內部

營改增后，可以極大的改變企業內部的管理與經營，這些都是企業為應對所必須采取的方式。營改增的最大特點體現在能夠增加市場交易環節的清晰化程度，關于產品各方面的消息，引導消費者能夠更加透明且自主的掌握，這也是營改增依賴所帶來的最大變化。營造從某種程度上會將更大的挑戰的更高的要求帶給企業會計，為此需要將以下幾點做好：

第一，營改增會極大的提高會計專業化水平。換言之，企業會計必須在營改增背景下對各方面產品的實際經營情況有更加全面清楚的認識，以此才能充分的了解與認識產品的實際經營環節，對企業的實際納稅情況與標準進行全面明確。

第二，企業會計必須對相關的軟件進行熟練的操作。企業會計在大數據背景下，必須強化對會計軟件的應用，只有對軟件應用情況有更加清晰且全面的認識，則才能有助于促進企業人員專業素質的顯著提高。

第三，企業會計要致力于傳統會計報表內容與形式的改革。提出營改增后，企業會計必須對其報表制作形式與內容進行正確的認識，以此才可以提供重要的依據以供企業做出正確的財務預算與決策。只有企業庫對報表形式和實質內容進行正確的認識，才能更好的滿足企業會計的實際需求。

二、營改增后企業會計處理的變化

（一）一般納稅人

對于一般納稅人而言，營改增后的會計處理變化具體有以下兩方面：

一方面，保證納稅人對產品運營過程與增值環節更加熟知，一般納稅人通常會立足于盈利法人的基礎上，且必須具備充足的盈利能力，對產品交易與增值情況更加關心。另一方面，對于會計專業化水平與能力更加重視。若一般納稅人不重視，企業則很難應對營改增所帶來的一系列挑戰與變化。

（二）小規模納稅人

一方面，可以引導小規模納稅人對產品增值額的變化情況更加認真的對待。通常，這部分納稅人缺少資金、產品鏈不長，在一定程度上對于產品鏈的延長和延伸并不重視。另一方面，有助于產品利益鏈的縮短，換言之隨著順利的實施營改增，交易環節會相應的縮短，因只能在產品交易環節增殖的情況下征收增值稅，相應的有助于產品交易環節的縮短和企業稅負的減少。

（三）過渡性財政扶持資金

針對一些企業經營，國家通常會給予財政上的支持，即財政資金。在很多情況下，國家對企業的財政扶持資金存在免稅特征。總之，在多數情況下過渡性財政扶持資金在免稅范疇內，特別是不納稅的，會計人員必須對其進行重點審查。由此得知，企業會計人員在營改增的情況下，工作負擔會明顯加重。會計人員在對過渡性財政扶持資金進行區分的過程中，需要對國家哪些是需要實施稅收政策的資金進行明確，特別是在營改增改革背景下，需要將財政性扶持資金的增殖稅計算方法進行明確的區分。

（四）增值稅期末留抵稅額

會計人員在計算增值稅和運作企業稅務的過程中，需要明確增值稅期末未留抵稅額的情況，特別是在營改增后需要進一步將這類問題的處理方式明確下來。在增值稅期末留抵稅額時需要注意幾點：一方面，根據企業相應納稅階段的經驗狀況，來對稅額進行留抵。即企業在增殖稅納稅后，常規做法為留一定的抵稅額，但是企業會計需要給予產品市場價值波動情況的高度重視。面對市場價值的波動起伏，會計人員需要將相應的產品增值或剪紙成本為經營留下來，為此就需要參照相應納稅階段的實際經營情況。另一方面，根據產品之前的增殖情況留抵稅額。由于市場瞬息萬變，產品增值和在哪個階段增值都是不確定的，但是可以參照一個大體的規律，即市場規律。為此，在營改增背景下，企業會計需要按照納稅階段的經營狀況，強化對之前產品增值減值情況的重視，通過綜合處理與分析，保證做出正確的會計處理選擇。

三、應對措施

營改增對于企業稅負的影響主要體現在：便于產品流動、降低不透明性，從而可以最大限度的保障產品質量；幫助國家更好的調控企業即能夠公開透明企業的交易環節與基礎，便于國家政府能夠充分掌握企業實際運營情況，然后才能制定針對性調整與干預政策；有效避免偷稅、漏稅現象。

（一）政策上適當的向不同行業傾斜

營改增后，因不同產品在市場流通環節所處位置和增值環節的不同，必然會給不同行業帶來不同影響。換言之，有的產品會經歷更多的市場交易環節，相應的會增加增值環節,從而有的產品的增值稅納稅額會對其他產品多，最終導致稅收不公平。為此，國家需要根據不同行業的特點，在政策上給予適當的傾斜，從而才可以在營改增后將企業正常的生產積極性充分發揮出來，促進企業再生產和創新能力的顯著提高。

（二）會計核算準則制度的完善

營改增的出現，致使企業會計工作負荷與程序明顯增加，原有的工作局面逐漸被打破。為此，為保證能夠順利的推進營改增，需要進一步完善相應的核算準則制度。第一，總結試點期間的經驗與教訓，即在工作歷程中需要及時找出核算準則制度中出現的問題，從而可以為完善該工作而做好各項準備。第二，前期市場調研與產品交易環節的增值工作需要做好，對各個環節的增值情況進一步明確。

（三）會計信息化建設的完善

營改增作為復雜的稅制改革過程之一，相應的會提高會計的專業化要求。特別是在會計信息化建設市場背景下，需要高度重視會計管理工作，最好將其放在信息化建設過程中，從而有助于在會計信息化中納入國家稅制的營改增。這是企業會計信息化和營改增的必然要求，為此企業需要對自身應對營改增稅制的方案進行不斷完善，同時在信息化建設過程中找到應對會計工作處理的新挑戰與要求，從而才能順利的推進會計信息化建設。

（四）各行業營改增試點推行工作的完善

不管哪種稅制改革都需要經歷漫長的過程，在很大程度上企業的生存與營改增息息相關，為此在前期需要做好各行業試點工作的實驗。前期在推進試點工作時，國家需要選擇相應的行業，即首先選擇受營改增影響較大的行業，從而可以避免影響這類行業的利潤。同時，在推進營改增試點工作中，需要善于總結成功的經驗與失敗的教訓，在此基礎上全面推進營改增。

在營改增稅制改革背景下，需要對其本身的具體特點與對企業提出的要求進行明確，特別是在傳統會計工作處理上將極具個性化、針對性的措施、建議提出來，從而才能在營改增背景下順利的過渡企業的會計處理工作。綜上所述，本文分析了營改增的內涵，指出了營改增后企業會計處理的變化，并制定了科學的應對措施。