論“營財(cái)一體化”過程中管理會計(jì)工具的運(yùn)用

王文婷 趙月喬 高 飛

（國網(wǎng)銅陵供電公司，安徽 銅陵 244000)

銅陵供電在“營財(cái)一體化”管理實(shí)踐中綜合運(yùn)用全面預(yù)算管理、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、標(biāo)桿管理等管理會計(jì)工具，財(cái)務(wù)主動延伸至業(yè)務(wù)前端，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同運(yùn)作，保障營財(cái)業(yè)務(wù)全過程監(jiān)管，下面主要從設(shè)計(jì)過程、應(yīng)用過程、應(yīng)用成效三個方面來論述管理會計(jì)工具的應(yīng)用。

一、營財(cái)一體化全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域管理會計(jì)工具應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)管理是公司在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制衡的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，以保證企業(yè)依法經(jīng)營、合規(guī)管理。有效的內(nèi)部控制可以將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、管理理念、控制要求融入公司治理、企業(yè)文化、崗位授權(quán)、制度規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，通過風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、信息溝通、流程監(jiān)控、有效性評價、缺陷改進(jìn)等控制活動，推動企業(yè)管理從單一制度管理向體系化管理轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)管理向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變、從事后監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變、從職能條塊化管理向全流程管理轉(zhuǎn)變，保障企業(yè)依法從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平全面提升。

（一）營財(cái)一體化全面風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)過程

根據(jù)指標(biāo)選取的重要性、導(dǎo)向性及適用性原則，將企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制按照COSO框架的五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五部分，其中各部分又細(xì)分為若干關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而構(gòu)建出以下相關(guān)體系。

（二）營財(cái)一體化全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用過程

第一階段，工作啟動。企業(yè)負(fù)責(zé)人通過營財(cái)一體化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系建設(shè)工作，組建領(lǐng)導(dǎo)小組、工作組等架構(gòu)，保障工作有序開展。

第二階段，建設(shè)階段。明確建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)范圍和流程，按照流程開展目標(biāo)體系建設(shè)，組織各部門、班組全面開展風(fēng)險(xiǎn)識別、評估工作，按照管控要求制定可操作的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

第三階段，建設(shè)單位回顧階段?？偨Y(jié)回顧體系建設(shè)工作經(jīng)驗(yàn)和不足，制定全面推進(jìn)體系工作方案，明確推進(jìn)計(jì)劃和目標(biāo)，并投入有效資源保障，確保體系建設(shè)有效實(shí)施。

第四階段，建設(shè)持續(xù)改進(jìn)階段。該階段通過定期或動態(tài)回顧體系建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)過程糾偏和定期優(yōu)化，達(dá)到體系穩(wěn)定運(yùn)行和持續(xù)提升管理績效的目的。

（三）營財(cái)一體化全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用成效

通過建立全面風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系管理，公司“營財(cái)一體化”業(yè)務(wù)的主要工作流程得到優(yōu)化，重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得到加強(qiáng)，促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理向業(yè)務(wù)管理前段的有效延伸，營財(cái)數(shù)據(jù)的一致性、及時性、準(zhǔn)確性得到大幅提高，經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)得到了合理控制。

二、營財(cái)一體化營運(yùn)管理領(lǐng)域管理會計(jì)工具標(biāo)桿管理應(yīng)用

為進(jìn)一步加強(qiáng)公司日常運(yùn)營管理，深化營財(cái)一體化工作，促進(jìn)公司管理水平和業(yè)績的提升，定期應(yīng)進(jìn)行同業(yè)對標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績進(jìn)位趕超，進(jìn)一步加強(qiáng)營財(cái)一體化管理，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)績的提升。

（一）營財(cái)一體化標(biāo)桿管理設(shè)計(jì)過程

對標(biāo)管理指標(biāo)主要包括管理指標(biāo)和業(yè)績指標(biāo)，涉及營財(cái)一體化的對標(biāo)指標(biāo)主要包括以下內(nèi)容：

1.營銷一體化管理對標(biāo)。一是資金管理，主要分為銀行賬戶對賬規(guī)范性以及電費(fèi)上交率兩項(xiàng)指標(biāo)；二是電價管理，包括營財(cái)應(yīng)收賬務(wù)一致率、電價靜態(tài)信息完成率、可再生能源結(jié)算集成率、購電費(fèi)結(jié)算準(zhǔn)確率；三是預(yù)算管理，包括購售電預(yù)算偏差率、現(xiàn)金流量偏差率。

2.營銷一體化財(cái)務(wù)業(yè)績對標(biāo)。主要包括流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、收入固定資產(chǎn)原值比、電費(fèi)及自備電廠收費(fèi)月均水平。

（二）營財(cái)一體化標(biāo)桿管理應(yīng)用過程

第一階段，選擇對標(biāo)目標(biāo)。應(yīng)全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，繪制管理流程圖和業(yè)務(wù)流程圖，分析診斷關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程是否合理，設(shè)定必要的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，篩選出需要設(shè)立標(biāo)桿的內(nèi)容或領(lǐng)域。

第二階段，調(diào)查內(nèi)部工作流程，即了解對標(biāo)目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況，應(yīng)多收集企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，主要包括已有的各種技術(shù)報(bào)告、研究成果、工作總結(jié)和年度報(bào)告等一些數(shù)據(jù)資料，量化內(nèi)部情況。

第三階段，確定比較目標(biāo)。比較目標(biāo)就是能夠?yàn)楣咎峁┲档媒梃b信息的公司，向這些優(yōu)勢企業(yè)進(jìn)行標(biāo)桿學(xué)習(xí)，具有很多的益處和提升空間。根據(jù)網(wǎng)省工作要求，16個地市級公司進(jìn)行同業(yè)對標(biāo)工作，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)績。

第四階段，系統(tǒng)學(xué)習(xí)和改進(jìn)。對已獲得的資料進(jìn)行分析，并與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行全方位的對標(biāo)比較，一般的比較方法有差異性分析、階段性分析、典型性分析和綜合性分析等。在此基礎(chǔ)上，制定方案，并落實(shí)實(shí)施，持續(xù)改進(jìn)。

第五階段,評價與提高。實(shí)施標(biāo)桿管理是一個長期漸進(jìn)的過程，應(yīng)不斷檢查和審視標(biāo)桿研究的假設(shè)、標(biāo)桿管理的目標(biāo)和實(shí)際效果,分析差距,不斷提升公司營財(cái)業(yè)務(wù)的管理水平。

三、應(yīng)用效果

2017年銅陵供電流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)處于A段，主營業(yè)務(wù)收入較大，相應(yīng)的流動資產(chǎn)規(guī)模壓降幅度較為明顯；主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原值比公司排名第四,公司投入產(chǎn)出水平較高；公司加強(qiáng)電費(fèi)回收管理，電費(fèi)及自備電廠收費(fèi)月均水平均處于A段。公司對標(biāo)指標(biāo)位居全省先進(jìn)行列，電價電費(fèi)管理水平顯著提升。