政府會計制度視角下的內(nèi)部控制建設(shè)

周 艷

（山東省德州市臨邑縣人力資源和社會保障局，山東 德州 253000）

在不斷變化的市場經(jīng)濟中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并不斷加強內(nèi)控制度建設(shè)力度，提升單位的凝聚力，提高單位運營效率，進而達到促進行政事業(yè)單位長期有效發(fā)展的目的。

一、政府會計制度對于內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)勢

（一）政府會計制度強化了內(nèi)部控制

政府會計制度對單位內(nèi)部控制給予了高度的重視。不斷變化的市場經(jīng)濟對內(nèi)部控制的要求逐步提高，內(nèi)部控制規(guī)范和細化了各項業(yè)務(wù)流程，政府會計制度提出的授權(quán)審批制度、公務(wù)卡制度等都極大的促進了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，在單位內(nèi)部營造出了良好的內(nèi)部環(huán)境。政府會計制度與單位內(nèi)部控制制度兩者密不可分，相互推進，使單位更大程度的強化內(nèi)控制度體系，使其更加具有科學(xué)性和規(guī)范性，有利于單位的長期有效發(fā)展。

（二）政府會計制度優(yōu)化了會計信息

行政事業(yè)單位是維護公共秩序，向社會提供公共服務(wù)的職能部門。單位會計核算旨在充分反映出對社會提供產(chǎn)品、勞務(wù)和服務(wù)的過程，也就成了廣大群眾關(guān)注的焦點。政府會計制度提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提出了對社會公共資產(chǎn)的記錄和監(jiān)管，很大程度上提高了會計信息的全面性、及時性和準(zhǔn)確性。高質(zhì)量的會計信息為廣大群眾解惑的同時也有助于高層次管理人員作出正確的經(jīng)濟決策。準(zhǔn)確的會計信息也為提升單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和效果提供了保證。

（三）政府會計制度促進了資金監(jiān)督

政府會計制度充分完善了資金使用流程，加強了預(yù)算與執(zhí)行程度的緊密結(jié)合，在很大程度上加強了資金使用的監(jiān)管力度。授權(quán)審批等制度的實施使資金使用在財政和機關(guān)事業(yè)單位之間實現(xiàn)了非常有效的監(jiān)管機制，使得資金的利用更加充分，為資金安全又增添一份安全保障，同時也優(yōu)化了資源配置。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部控制管理的重要組成部分，其獨立性和權(quán)威性在資金管理和使用等方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，避免了違法亂紀(jì)、徇私舞弊的情況發(fā)生，很好的規(guī)避了單位內(nèi)部風(fēng)險。

二、內(nèi)控制度中存在的問題

（一）內(nèi)控制度中監(jiān)督力度不足

長期以來，行政事業(yè)單位資金管理缺乏健全的規(guī)章制度和有效的監(jiān)管機制。部分單位在實際的工作中，資金使用情況不夠明確，公開不及時，使得資金使用過程及成效失去了透明度。由于對單位內(nèi)部控制的不重視，也造成內(nèi)控制度的不健全、內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。原來的會計準(zhǔn)則對內(nèi)審沒有明確的規(guī)定，所以很多單位缺乏獨立的內(nèi)部審計部門和監(jiān)督人員，部分成立內(nèi)部審計部門的也依附于單位其他執(zhí)行機構(gòu)，使得稽查審計制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

（二）會計信息質(zhì)量有待提高

我們的會計準(zhǔn)則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實現(xiàn)制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預(yù)計負債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負面影響，使其不能有效開展。

三、政府會計制度強化內(nèi)部控制的措施

（一）提升內(nèi)部控制理念

內(nèi)部控制由財政部和各級財政部門組織和學(xué)習(xí)，所以參與人員也多為財務(wù)人員，但內(nèi)部控制是整個單位的內(nèi)部控制，是“全員參與的一把手工程”，單位負責(zé)人是內(nèi)控的主要責(zé)任人，因此領(lǐng)導(dǎo)的意識、重視程度對內(nèi)控是否有效起到非常重要的作用。另一方面內(nèi)部控制牽扯到經(jīng)營業(yè)務(wù)的方方面面，強調(diào)制衡，強調(diào)不相容崗位相分離，所以要鼓勵和調(diào)動全體人員積極參與其中并保持高度熱情。讓全體人員重視單位內(nèi)部控制，樹立正確的內(nèi)控意識和觀念，才能提高內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行力。

（二）健全內(nèi)部控制制度

政府會計制度對內(nèi)部控制制度提出了更高的要求。行政事業(yè)單位全體人員高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，授權(quán)審批制度的實施，使得經(jīng)濟活動和資金流動得到全方位、多角度領(lǐng)域的控制，建立預(yù)算雙重會計分錄實現(xiàn)了業(yè)務(wù)完成進度控制和資源的合理調(diào)配。我們的當(dāng)務(wù)之急是實施規(guī)范內(nèi)部控制細則，建立和完善與行政事業(yè)單位自身的單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和特點、風(fēng)險水平及所處具體環(huán)境等相適應(yīng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制強調(diào)過程，過程就是流程，在業(yè)務(wù)流程中嵌入制衡，就形成了控制。全面性和重要性必須貫徹整個內(nèi)部控制過程中并加以綜合的運用，制衡的過程中必須強調(diào)成本效益，以適應(yīng)和滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的經(jīng)營特點和管理要求。在管理過程中，單位應(yīng)梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略合理細化業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、做好分工協(xié)作，明確權(quán)責(zé)劃分范圍，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略等措施，建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系。充分利用內(nèi)部控制“使其不能腐”的作用機理，真正做到“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，促進行政事業(yè)單位加強內(nèi)部風(fēng)險防控與廉政機制建設(shè)。

（三）建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時代，實現(xiàn)辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合縣級的各類計算機管理軟件，信息化系統(tǒng)進一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴展了業(yè)務(wù)范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術(shù)能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準(zhǔn)確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準(zhǔn)確、順暢地傳遞；單位通過風(fēng)險信息收集的匯報與監(jiān)督機制，確保風(fēng)險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。

（四）強化內(nèi)部控制評價監(jiān)督

內(nèi)部控制評價與監(jiān)督是單位內(nèi)部控制得以有效實施的保障機制，是保證內(nèi)部控制建設(shè)得以開展并有效實施的重要環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立和實施中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并及時加以改進，確保內(nèi)部控制體系得以有效運行。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部開展的、獨立的、客觀的監(jiān)督和評價活動，也是內(nèi)部控制的重要手段。行政事業(yè)單位要成立相對獨立的內(nèi)部審計工作機制。內(nèi)部審計通過建立內(nèi)部審計制度、審計標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計工作的科學(xué)性、規(guī)范性提供支持；建立精干、高效的內(nèi)部審計隊伍，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，自我評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理的過程，幫助單位目標(biāo)。單位內(nèi)部控制通過自身的審計評價監(jiān)督不斷完善，形成良好的動態(tài)的管理過程。

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強單位內(nèi)部控制建設(shè)是十分重要的。行政事業(yè)單位要樹立高度的內(nèi)部控制意識，利用高度發(fā)展的信息化脈絡(luò)，構(gòu)建與政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強化自身的服務(wù)職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展。