管理會計在農村商業銀行的應用

丁偉偉

【摘 要】管理會計是基于價值創造的管理活動，是銀行精細化管理的重要工具。本文闡述了浙江農信管理會計項目的建設歷程，通過分析浙江農信經營管理現狀以及管理會計的價值，對浙江農信如何利用管理會計改變當前單純依賴規模擴張的粗放式管理模式，轉變為關注資產負債的組合優化、強調對凈利差收益、資金成本、運營成本、風險成本等進行專業化管理的精細化管理模式進行了思考。

【關鍵詞】農商銀行；管理會計；精細化管理

一、銀行管理會計概述

銀行管理會計，簡單地說，就是為“管理”服務的會計。是商業銀行為了實現內部精細化管理，降低成本，提升盈利能力，通過對財務、業務數據及其他相關數據的收集、加工、整理和分析，由管理會計系統生成各維度分析報表，用于商業銀行業務活動的預測、規劃、控制和考核，為商業銀行提供決策支持信息。

二、新常態下農村商業銀行面臨的挑戰

首先是利率市場化改革深入。20世紀90年代以來，我國利率管制逐漸放松，通過10多年的發展，我國的債券市場利率，都已基本實現了市場化定價；隨著2012年的兩次不對稱降息，人民幣存、貸款利率浮動空間也進一步放大，標志著人民幣利率市場化已邁出實質性步伐。2015年10月24日起，人民銀行不再對金融機構設置存款利率浮動上限，利差管制時代已基本結束，銀行很難繼續坐享政策性利差了。在當前利率市場化環境下，銀行同業間競爭加劇，銀行業利差收窄明顯，盈利能力受到嚴重考驗。財務數據顯示，農信系統的凈利差不斷收窄，利潤增速下滑。自2015年度凈利潤首次出現負增長后，2016年出現了營業收入同比負增長的情況。

二是銀行綜合化經營趨勢越來越明顯。客戶需求的多樣化、個性化，要求我們銀行提供綜合化的金融服務。科學地細分市場，把握好自身的定位顯得尤為重要。

三是金融脫媒加劇，傳統經營模式受到沖擊。部分企業的融資需求從銀行信貸轉向債券、上市IPO和配股等方式。另外，隨著互聯網金融、民營銀行等興起，導致農商銀行傳統業務利潤空間壓縮，利差收入占比下降。

四是監管趨嚴，資本管理難度增加

監管部門的監管標準也在不斷提高。2016年，央行引入了宏觀審慎評估（MPA）。MPA考核涉及多個方面，在資本充足率、杠桿率、流動性比率、撥備率等方面提出了更為嚴格的監管要求。2017年上半年將表外理財業務業納入了考核范圍，這就對銀行的資本充足率提出了更高的要求。在這樣一個多重約束的經營環境中，銀行在內部經營管理上也遇到了諸多挑戰。

在這一背景下，農村商業銀行作為農村金融主力軍，雖然近幾年得到了快速的發展，但過去十年占據主導的規模增長模式將難以為繼，現階段內部管理水平難以有效應對外部經營環境的改變。為應對外部環境變化，提升精細化管理水平，浙江農信于2014年開始著手研究管理會計理念，考察分析了國內多家商業銀行管理會計建設成功經驗，2016年全面啟動管理會計系統建設，該系統包括內部資金轉移定價（FTP）、成本分攤及盈利分析（CA/PA）、資產負債管理（ALM）三個子系統。管理會計一期內部資金轉移定價子系統于2016年6月試點上線，2017年在全省推廣應用；二期成本分攤及盈利分析子系統于2017年6月底上線，計劃于2018年全省推廣應用；三期資產負債管理子系統于2018年試點上線。

三、銀行管理會計在經營管理中的價值

第一，支持經營戰略轉型。在實際經營管理中，任何一家商業銀行的資源都是有限的，如何利用有限的資源，調整發展策略，獲得更高的回報，最大程度地推動業務發展，這是當前銀行管理人員共同關心的問題。借助管理會計，農村商業銀行可以深入分析和把握哪些區域、部門、產品、客戶和客戶經理正在為或者未來會為農村商業銀行創造價值，優化資源配置，找到最合適的發展定位和轉型方向。如：比如說內部資金轉移定價子系統，可以實現機構、產品、條線、客戶、客戶經理各維度FTP利潤分析；成本分攤與盈利分析子系統的應用更加廣闊，在FTP的基礎上，可以實現各維度的經濟增加值（EVA）、風險調整資本收益（RAROC）對比分析，各維度成本、盈利情況對比分析。如通過客戶維度，進行經濟增加值（EVA）和風險調整資本收益（RAROC）指標組合分析。可以進行客戶EVA和RAROC高低排名，挖掘潛力，判斷優質客戶，以此進行客戶的分層分類。接著可對客戶行為特征進行分析，從交易粒度著手，如產品滲透性、業務偏好，量化業務數據分析，為選擇和制定營銷方案提供參考依據。

第二，實現全成本管理。借助管理會計，農村商業銀行可以將全成本視角由單一機構維度擴展到業務條線、客戶、產品等多個維度，為加強成本管控進行科學評價和提供準確的依據。管理會計可以與全面預算體系對接，不僅實現成本的分攤，而且實現費用的預算、成本的規劃；成本分攤建立在預算管理基礎上，可及時發現預算偏離的原因，及時進行相應修正，與企業戰略目標實現“無縫對接”；結合“本量利分析模型”，對機構或網點進行盈虧平衡分析，有利于機構或網點調整經營業務，增強成本效益理念，優化網點的績效評價。此外，網點和客戶盈利分析還能夠支持以效益導向的網點考核，促進網點營銷目標與全行整體利益的趨同。

第三，提升風險定價能力。隨著利率市場化進程的不斷推進，商業銀行利差將逐步收窄，產品定價管理顯得越發重要。雖然在實際中小銀行往往采用隨市定價法，但仍需要知道盈虧平衡點利率，這樣才能準確衡量這筆貸款是否盈利或者盈利多少。借助管理會計，以FTP價格為基礎，考慮其他必要成本，如運營成本、稅務成本，以及風險成本和資本成本等，從而根據產品的不同風險水平實施差異化定價，提升產品定價與盈利能力。

第四，健全績效考核體系。借助管理會計，農村商業銀行可以通過多維度成本核算與盈利分析，精準衡量各機構、業務條線、客戶經理到底創造了多少價值，為多維度績效考核提供準確數據支持。在此基礎上，農村商業銀行才能構建以“價值評價”為核心的績效考核體系。農信管理會計核算粒度至賬戶級，對每一個賬戶進行FTP定價，計算FTP利潤，分攤各項成本。以最小單位的賬戶向上歸集，可歸集至任一維度，可評價任一維度的FTP利潤貢獻情況、EVA和RAROC。如客戶維度、產品維度、機構維度、業務條線維度、客戶經理維度等。對客戶維度來說，由以往按規模論優向評價客戶的FTP利潤、EVA和RAROC轉變，實現以規模、價值共同衡量客戶對銀行的貢獻，能夠有效實施客戶精準營銷；對于客戶經理來說，客戶經理名下所屬客戶的FTP利潤總和即為該客戶經理的FTP利潤貢獻，以FTP利潤、EVA衡量客戶經理的業績水平，可以綜合反映客戶經理的對客議價能力和業務拓展能力，更加全面合理；而對負債產品和業務線來說，以往是很難評價負債產品、業務線維度的利潤貢獻情況的，現在我們也可以用FTP利潤、EVA來衡量了，為銀行推進事業部制管理奠定了基礎。

四、管理會計在推廣過程中存在的問題及應用的對策

管理會計在推廣過程中存在較多的問題，如地區發展不平衡，經濟發達地區銀行間競爭激烈，迫切需要引入管理會計理念，提升精細化管理水平。杭州、紹興、溫州等地區部分行社甚至早于省農信聯社，從2013年就自己著手開發管理會計系統。但是有些經濟相對落后的地區，原先粗放的管理方式仍然有效，行社領導層并未感受到市場競爭帶來的壓力，對于管理會計的理念和系統應用并沒有太強的意愿。二是專業人員潰乏，再加上部分行社計劃財務部門人手緊缺。對于管理會計的應用心有余而力不足，只能停留在較淺的應用層次。有些行社往往依賴于省聯社下發的應用指引，自身缺乏應用思路；三是省聯社在管理會計系統建設過程中，源數據質量不高是一大難題。管理會計需要接入大量的外圍源系統加工的數據用于分析和深加工，但實際開發過程中，外圍源系統提供的數據質量不高、字段不能完全滿足要求等問題較普遍，源系統改造及數據治理難度大，造成管理會計系統部分維度報表不夠精確，影響使用效果。

管理會計是實現內部精細化管理水平，提升持續盈利能力的重要工具。為充分發揮以價值經營為導向，構建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會計核算分析體系。在推廣應用過程中應做好以下幾個方面：

（一）完善組織保障

農村商業銀行應建立以高管層下設的資產負債管理委員會為最高決策機構、以計劃財務部門或資產負債管理部門為日常管理部門、以計劃財務部門牽頭成立的定價協商小組為非常設議事機構的內部資金轉移定價組織體制，制定內部資金轉移定價管理制度、政策，包括產品定價協商小組成員職責、各管理部門職責、定價流程、調整項審議流程、日常操作規則、考核機制以及結果分析要求等。

（二）完善日常運行機制

資產負債管理委員會可采取定期例會+專題會議等會議形式。資產負債管理委員會按需對全行資產負債結構、利率風險、流動性風險、資本管理等事項進行決議，定期（或按需）對全行社的資產負債FTP利潤創利情況、機構、產品、期限等維度FTP利潤創利情況進行分析，得出分析結果并在全行公布，引導支行業務導向。定價協商小組定期對全行的資產負債定價規則表、調節項進行梳理，采用更適合本行實際情況的定價方法和調節項，得出合理的定價結果契合行社業務導向。

（三）強化數據治理，提高基礎數據質量

一是優化系統取數源，提高數據質量。針對管理會計系統需求，加強與源系統的溝通對接，提高源系統的數據質量，以及提高源系統數據字段對于管理會計系統的滿足度。二是加強初始錄入數據質量管控，明確各系統錄入數據的質量要求，減少手工記賬方式。同時，對于需要補錄的業務數據，完善手工補錄數據操作流程，確保雙人操作、換人復核，保證手工補錄及時完成，數據準確。

（四）加強人才隊伍建設

金融機構之間的競爭，歸根結底是人才的競爭。農村商業銀行當前實施管理會計的難點之一正是管理會計專業人才的缺乏。因此，要加強人才隊伍建設，進而整體促進管理會計先進理念的形成。首先，要通過人才引進的方式，吸引更多的管理會計方面的優秀人才加入到農村商業銀行的隊伍中來。其次，要增強管理會計方面的培訓，既要提高員工對于管理會計建設重要性的認識，又要增強管理會計應用層面的專業技能，從現有員工中挑選好的苗子，培養管理會計隊伍。三是，在日常工作中，高級管理層要善于引導各經營單位在各項業務經營與管理活動中樹立正確的精細化管理理念，鼓勵他們努力成為管理會計的實施者，將管理會計逐步應用到日常經理管理中。

（五）明晰責任中心的劃分，逐步引入考核機制

構建穩定和清晰的責任中心是有助于農村商業銀行建立穩定可靠的管理會計系統，保證系統穩定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經營的常態化和長期化。在保持現有考核體系基本穩定的前提下，應將管理會計結果逐步納入考核，先讓各分支機構慢慢適應并接受新的考核體系，再逐年加大考核指標比重。

【參考文獻】

[1]陳肖文東，2011，管理會計在商業銀行的應用研究，《中央財經大學學報》

[2]楊蒙蒙，2013，管理會計報告在我國商業銀行的應用研究，《西南財經大學》