鐵路運輸企業“營改增”財務影響分析

王麗

摘 要 營業稅改增值稅是我國在現行經濟體制改革不斷深化推進的背景下施行的稅收制度改革的重要內容。鐵路運輸是我國交通運輸系統的重要組成部分，是推進我國社會經濟發展的基礎產業，對我國經濟結構的進一步優化和完善有重要作用。“營改增”的范圍自2014年擴展至鐵路運輸行業。本文以鐵路運輸企業的“營改增”為研究對象，對此舉為其財務帶來的影響進行分析。

關鍵詞 營業稅 增值稅 鐵路運輸 “營改增”

一、前言

在我國社會主義發展的新時期，營業稅改增值稅對我國調整產業結構有積極意義，同時可以進一步深化稅收體制改革，推進國內流轉稅科學化、合理化發展。在改革開放接近40年的時間里，我國國民經濟的飛速發展使國內經濟市場中各產業之間的聯系更加密切，在鐵路運輸行業推行“營改增”后，對其利潤、稅收和會計核算等多個方面都產生了一定的影響。本文即對“營改增”后對鐵路運輸企業財務工作的影響展開分析。

二、“營改增”概述

增值稅是指，將在中國境內銷售的貨物提供修理修配勞務以及進口貨物過程中所產生的增值額作為計稅依據而進行征收的一種稅務。營業稅是指在中國境內提供應稅勞務、銷售不動產或轉讓無形資產活動時，對其運營所取得的營業額進行征收的一種稅務。

從理論上講，營業稅與增值稅都屬于流轉稅。所謂流轉稅，即是對消費品進行征收的一般間接稅，是現代國家財政收入的重要組成部分。“營改增”即是指將對企業征收的營業稅改為征收增值稅的一種簡稱。自2009年，我國開始了增值稅轉型的改革，一系列立法、試點工作后，2013年開始在全國范圍內推廣開展“營改增”。2014年1月1日開始，鐵路運輸和郵政服務業正式被納入營業稅改征增值稅試點。到2016年5月1日，在我國施行60多年的營業稅被全面取消。[1]

三、“營改增”對鐵路運輸企業財務工作的影響

（一）對鐵路運輸企業利潤的影響

在未推行“營改增”之前，營業稅作為鐵路運輸業的價內稅，其中包含營業稅金和附加；在“營改增”推行之后，增值稅作為價外稅，不再計入損益科目，因而對鐵路企業的收入和利潤的影響也進一步縮小。此外，進項稅作為可抵扣的增值稅，在鐵路運輸企業購進成本類貨物時，貨物的成本有所降低；同時，企業所繳納的城建稅、教育費等一系列其他附加費用是以增值稅為計提基數的，被列入營業稅金及附加，因而從理論上來講，鐵路運輸企業實施“營改增”能夠間接提高自身的營業利潤。

但出于多種因素，鐵路運輸行業的利潤未得到明顯提高，原因主要有二：首先，增值稅的核算方式與其他稅種有所不同，增值稅是從企業收入中剝離出來的部分，且相關準則規定不得以此為理由進行任何方式的提價；其次，資產密集和人員密集是鐵路運輸企業成本結構的主要特征，從某種角度而言，這就代表了取得可抵扣進項稅發票的機會并不多，直接導致了因此降低的成本數額難以對收入的減少額進行抵扣。[2]

（二）對鐵路運輸企業稅負的影響

“營改增”對鐵路運輸行業稅負的影響主要分為兩大方面，一方面是提升了運輸企業的稅率，增加了運輸企業稅負；另一方面是由于鐵路運輸企業自身的成本結構特征，可進行抵扣的進項稅項目少，難以真正減輕企業負擔的稅費。

“營改增”提升鐵路運輸企業稅率的主要原因有三：首先，在推行“營改增”后，鐵路運輸企業的增值稅率達到了11%，而原來營業稅率為3%，企業所繳稅款幾乎翻了3倍；其次，鐵路運輸企業的成本結構存在資產密集和人員密集的特點，其企業資產主要是由鐵路線路和大量使用年限較長的運輸設備等固定資產組成的，人工費用和日常維修費用并不能計入抵扣進項稅，且電力和其他日常雜品取得增值稅專用發票存在一定難度，因而可抵扣的進項稅項目少；最后，我國稅收制度和一系列增值稅體系有待完善的空間，因而鐵路運輸企業的進項稅抵扣也仍存在較大的提升空間。

鐵路運輸業成本結構特征造成的可抵扣進項稅項目較少的主要原因有三：一是鐵路運輸業前期對鐵路線路建設的投資過大，而這些固定資產的投資回收期較長，回收期內的計提折舊是鐵路運輸業的主要成本項目，難以作為可抵扣的進項稅額；二是鐵路運營的人工維護成本和服務成本過大，其工資福利性支出也難以作為抵扣進項稅款；三是現階段國內增值稅可抵扣進項稅所囊括的項目較少，占鐵路運輸企業的成本支出的總體比例小，因而稅務減輕作用微小。

（三）對鐵路運輸業會計核算的影響

“營改增”對鐵路運輸企業的會計核算提出了信貸要求。鐵路運輸企業的傳統會計業務主要圍繞征收營業稅務展開，其計算方式和繳納方式比較簡單，可操作性較強且易上手。一般情況下，多以營業額和稅率相乘即可得出，同時會計在進行核算時只需將計算所得金額列入主營業務及附加進行申報即可。而增值稅作為價外稅，其抵扣鏈條科學、系統且具有一定的復雜性，銷售業務、購進的可抵扣進項稅業務在應交稅費中的分屬項目并不相同，且計算方式更加復雜。因而在推行“營改增”后，增值稅的會計核算業務難度較之前有了明顯的提升，對企業內部會計人員的素質也有了更高的要求。

四、結語

從現階段鐵路企業進行“營改增”的具體情況來看，我國的“營改增”還有很長的一段路要走，增值稅征收體系的科學應用可以有效提高我國鐵路運輸企業的核心競爭力。“營改增”在鐵路運輸企業的全面推進和施行，一方面能對稅制進行完善和升級，另一方面也能幫助鐵路運輸業順利進入增值稅抵扣鏈條，促進鐵路部門財務管理工作水平的不斷提升。

（作者單位為中國鐵路濟南局集團有限公司收入稽查處）

參考文獻

[1] 黃詠梅.論“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策分析[J].財會學習，2018，17（07）：124-125.

[2] 張興麗.“營改增”實施后對鐵路運輸企業的影響分析及對策探討 [J].河北企業，2017，35（09）：78-79.