高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究

摘 要：本文在闡述了高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)遵循的原則、組織保障的基礎(chǔ)上，重點論述了高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容以及實施的步驟。

關(guān)鍵詞： 高校；內(nèi)部控制；構(gòu)建

根據(jù)財政部《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號），“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系”。

一、構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循的原則

（一）全面性原則

高校應(yīng)建立貫穿經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)對各項經(jīng)濟活動的全面控制。在范圍上，應(yīng)覆蓋學(xué)校經(jīng)濟活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項，并要求學(xué)校所有相關(guān)人員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作；在流程上，應(yīng)將內(nèi)部控制滲透到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評價和反饋等各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)全過程的控制。

（二）重要性原則

高校開展內(nèi)部控制建設(shè)需要在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，應(yīng)當關(guān)注學(xué)校重要經(jīng)濟活動，對可能存在的重大風險的環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保重大風險領(lǐng)域不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)在部門管理、崗位設(shè)置、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督，確保不相容崗位相分離，并確保各部門和崗位之間保持通暢的信息溝通。

（四）適應(yīng)性原則

高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和本校的實際情況，并緊密結(jié)合外部環(huán)境的變化，學(xué)校經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理變革的要求，不斷改進和完善，逐步形成全員參與、全面覆蓋、全程管控的內(nèi)部控制體系。

一、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織保障

高校的校長應(yīng)當對本校內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。可以成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室和內(nèi)部控制監(jiān)查組。內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組主要負責研究提出內(nèi)控體系建設(shè)基本思路、方案規(guī)劃、工作重點；組織全校各單位開展內(nèi)部控制建設(shè)；推動內(nèi)部控制建設(shè)工作常態(tài)化開展。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制日常工作，起草內(nèi)部控制建設(shè)實施方案。內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)查組是內(nèi)控建設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，要對建立與實施情況進行監(jiān)督監(jiān)查，評價內(nèi)部控制的有效性，是實施內(nèi)部控制的重要保證。在開展內(nèi)部控制相關(guān)工作過程中，還應(yīng)當充分發(fā)揮財會、審計、紀監(jiān)審、采購、資產(chǎn)管理、基建等部門和崗位的作用。

三、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容

高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)涵蓋學(xué)校主要經(jīng)濟活動的內(nèi)容，具體來說主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同控制。

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制

預(yù)算業(yè)務(wù)是對學(xué)校年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行的預(yù)計和測算，高校應(yīng)當建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價的個不相容崗位相互分離。

（二）收支業(yè)務(wù)控制

高校應(yīng)當加強收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位。明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款和會計核算、支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相分離。

（三）政府采購業(yè)務(wù)控制

高校應(yīng)當加強政府采購管理，建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相分離。

（四）資產(chǎn)控制

高校應(yīng)當對資產(chǎn)實行分類管理，可將資產(chǎn)控制進一步細分為貨幣資金控制、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制、對外投資控制等，全面建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

（五）建設(shè)項目控制

學(xué)校應(yīng)當加強建設(shè)項目管理，建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相分離。

（六）合同控制

高校應(yīng)當加強合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展，確定合同歸口管理部門，建立財務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

四、內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體步驟

高校的內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要經(jīng)過梳理各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險、確定風險點、選擇風險應(yīng)對策略、相應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度和控制措施、督促相關(guān)人員認真執(zhí)行等一系列程序。

（一）梳理學(xué)校各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程

根據(jù)學(xué)校各層級崗位職責規(guī)定，組織相關(guān)人員對上述提到的內(nèi)控建設(shè)的六類主要業(yè)務(wù)進行調(diào)研和訪談，既包括業(yè)務(wù)層面的組織機構(gòu)設(shè)置，也包括業(yè)務(wù)層面本身的業(yè)務(wù)流程，對各項業(yè)務(wù)特點進行總結(jié)和歸納，明確各項業(yè)務(wù)的目標、范圍和內(nèi)容。

（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序，將各個業(yè)務(wù)中的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制融入業(yè)務(wù)流程中的每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細化業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責范圍和分工。

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險

在梳理了業(yè)務(wù)流程和明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步對學(xué)校經(jīng)濟活動面臨的各種風險進行分析。要從各項業(yè)務(wù)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手，全方位開展風險信息的收集，識別風險，并采用風險評級、風險矩陣、列舉風險清單、概率技術(shù)、非概率技術(shù)等方法對風險進行評估，進一步考慮潛在的風險因素對學(xué)校內(nèi)部控制實現(xiàn)的影響程度，這里應(yīng)側(cè)重討論風險因素對學(xué)校內(nèi)部控制的負面作用。

（四）確定風險點并選擇風險應(yīng)對策略

根據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理，對學(xué)校的機構(gòu)設(shè)置和崗位設(shè)置進行具體分析，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評估特定風險，找出可能造成學(xué)校經(jīng)濟利益流出的風險點。對已經(jīng)識別的風險點進行定性分析、定量分析和風險排序，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施和整體策略，將風險控制在可承受范圍內(nèi)。

（五）建立健全各項內(nèi)部控制管理制度

對照財政部、教育部內(nèi)部控制要求，梳理學(xué)校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，結(jié)合校級層面和業(yè)務(wù)層面重大風險，確定內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程框架。對照重大風險管理要求，梳理查找業(yè)務(wù)流程中影響目標實現(xiàn)的風險點，結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，查找流程缺陷，優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程、跨單位流程，通過明確單位之間的管理邊界及職責，實現(xiàn)橫向分段管理，確定分業(yè)務(wù)、分單位的關(guān)鍵控制點、控制要求和控制措施。

查找現(xiàn)行制度中存在的交叉、重疊、矛盾、缺失及與業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)度不強等缺陷，對各項制度（標準）進行重新修訂與整合，確保制度與流程、崗位職責、控制要求相統(tǒng)一，為制度的有效執(zhí)行提供保障。

（六）培育良好的內(nèi)部控制文化意識

實施規(guī)范治校、文化強校的戰(zhàn)略，全面落實將內(nèi)部控制文化融入學(xué)校文化體系建設(shè)，加強內(nèi)部控制文化傳播、落地和評價，增強領(lǐng)導(dǎo)干部和教職工自覺落實內(nèi)部控制措施意識和主動監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行意識，為內(nèi)部控制體系持續(xù)改進提供強大動力。

（七）形成內(nèi)部控制評價監(jiān)督長效機制

明確內(nèi)部控制評價的管理要求、程序、方法、范圍、內(nèi)部控制缺陷的分類及認定方法和與內(nèi)部控制執(zhí)行評價相銜接的績效考核標準等內(nèi)容，設(shè)計內(nèi)部控制執(zhí)行評價基本框架。按照執(zhí)行評價基本框架要求，組織開展各經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷認定及抽樣測試工作，研究制定統(tǒng)一的執(zhí)行評價規(guī)范，明確缺陷標準、檢查方法、檢查程序、抽樣規(guī)則、責任追究、整改程序等內(nèi)容。堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，統(tǒng)一協(xié)調(diào)整合審計、監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督力量，構(gòu)建協(xié)調(diào)配合、信息互通、形成合力、監(jiān)督到位的縱向貫通、橫向協(xié)同、覆蓋全面的協(xié)同監(jiān)督機制，將內(nèi)部控制運行情況納入到經(jīng)濟責任審計、專項審計、黨風廉政建設(shè)責任制檢查等重要內(nèi)容中，提高對舞弊、違規(guī)、違紀等內(nèi)部控制風險的防范與控制能力。

內(nèi)部控制體系建設(shè)一項系統(tǒng)工程，學(xué)校應(yīng)通過制定出臺風險管理規(guī)范、內(nèi)部控制規(guī)范、執(zhí)行評價規(guī)范，落實不相容崗位分離控制措施，確立具有學(xué)校特色的內(nèi)部控制管理標準；通過評價改進機制和協(xié)同監(jiān)督機制，抓好內(nèi)部控制執(zhí)行；通過推進信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制文化建設(shè)，強化內(nèi)部控制執(zhí)行保障，實現(xiàn)持續(xù)完善提升。通過全面覆蓋、全過程管理、全員參與，將學(xué)校建成具有組織架構(gòu)扁平化、業(yè)務(wù)流程標準化、內(nèi)部控制責任崗位化、控制手段信息化、監(jiān)督評價常態(tài)化特征的內(nèi)部控制體系。

作者簡介：

戴薇（1979-）， 碩士研究生，就職于渤海船舶職業(yè)學(xué)院財務(wù)處，研究方向：財務(wù)管理。