會計委派制初探

摘 要 實行會計委派制是社會主義市場經濟體制發展的客觀要求，其實質是所有者委派制，即由資產所有者委派企業主要會計人員，使會計人員成為企業經營者與所有者之間利益沖突的一個制衡因素，并通過他們對企業進行會計核算和實施會計監督，規范會計行為，促進會計工作在市場經濟條件下健康發展。

關鍵詞 會計 委派 初探

近年來，一些國有單位和企業將會計相輔相成的兩大職能割裂開來，只注重會計核算的作用，弱化會計監督功能。由于監督不力，使做假賬、提供虛假財務報告的問題屢禁不止，會計信息嚴重失真，造成國有資產流失等嚴重后果。那么，如何才能更加有效地在國有大中型企業中強化會計的監督職能呢？筆者認為，實施會計委派制是一種有效的管理制度。

所謂會計委派制，是指政府部門與產權管理部門以所有者的身份向相關單位和企業委派會計人員，代表政府和產權管理部門監督國有單位、企業資產經營和財務會計情況的一種制度。其實質是所有者委派制，即由資產所有者委派企業主要會計人員，使會計人員成為企業經營者與所有者之間利益沖突的一個制衡因素，并通過他們對企業進行會計核算和實施會計監督，規范會計行為，促進會計工作在市場經濟條件下健康發展。因此，會計委派制的產生和發展具有其客觀必然性。

一、實行會計委派制是社會主義市場經濟體制發展的客觀要求

經濟體制改革以來，企業的經濟結構發生了根本變化，由單一的公有制向多元經濟發展，會計人員置身于各種經濟成分之中，其利益受單位經濟利益的影響，其會計行為難以與單位和領導的意圖保持一致。勞動人事制度的改革要求會計人員與企業建立勞動合同關系，會計人員不可能再以“代表國家”的身份對企業實施會計監督。會計環境的變化加上監督機制尚不完善，會計信息失真、會計監督弱化、會計基礎工作薄弱等一系列問題有待解決。

“經濟越發展，會計越重要。”這條著名的論斷在現實經濟生活中不斷得到印證。隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，會計的重要性提升到了更加突出的位置，重核算，輕監督的做法已不適應市場經濟發展的客觀要求。社會主義市場經濟是法制經濟，要求各單位的經濟活動必須在法律、法規、制度規范內有序進行，才能有序競爭、合理配置資源，保證市場經濟健康發展。搞好會計核算，加強會計監督，規范會計行為，打擊違法活動，是推動社會主義市場經濟有序發展的重要保證。

會計監督職能發揮得好與否，直接關系到會計資料的完整性、會計信息的真實性。真實性是會計的生命力。如果監督不力或流于形式，會計就有失去生命力的危險。而失去生命力的會計，會使企業經濟效益滑坡，職工切身利益受損，并對社會造成負面影響。為了更加有效地規范會計行為，發揮會計的監督職能，促進會計工作健康發展，實施會計委派制是很必要的。

二、會計委派制的主要形式與作用

（一）會計委派制的主要形式

從試行情況來看，會計委派制其委派形式有：一是對行政事業單位委派，主要有直接管理和財務集中管理兩種形式。直接管理，即以地方政府的名義向所屬的行政事業單位直接委派會計人員，包括財務負責人、主管會計及出納人員，委派部門為地方政府。財務集中管理，即在基層區、縣、鄉設立行政事業單位財務會計核算中心，由財政部門統管財務人員，資金使用按職權分戶核算，實行集中管理，融會計服務與監督為一體。二是對國有企業委派。主要有三種形式：第一，由產權管理部門向大型企業委派財務總監，進入公司董事會，承擔國有資產營運、重大融資決策以及審查財務報告等職責，對重大財務收支和經濟活動，實行與總經理聯簽制度。財務總監的工資、待遇與所在單位分離，保證實施監督的獨立性，委派部門對委派的財務總監進行定期考核與輪換。第二，由財政部門或財政部門與企業主管部門向中小企業委派會計負責人或會計主管。按照統一管理、統一委派、分職任免的管理體制，對委派人員的人事、職務、職稱、工資福利待遇等實行統一管理，按照“誰用人誰承擔費用”的原則，由委派單位向用人單位收取服務費用。第三，由企業集團內部委派。即由集團向下屬企業或子、分公司委派會計人員，被委派的會計人員的管理一般也由集團公司負責。三是對鄉鎮企業和農村經濟組織委派。其形式有：第一，由鄉鎮政府對鄉鎮企業委派會計主管人員；第二，實行賬目集中核算管理。

（二）會計委派制的主要作用

一是有利于加強國有資產監管，防止國有資產流失。目前，國有企業內部約束機制不健全，國有資產和預算收支主要靠外部事后定期監督，實際效果并不理想。由政府部門向國有企業委派財務總監，參與企業重大經營決策，融監督和服務為一體，對企業經營活動實行全過程控制管理，履行對國家、企業的雙重責任，代表國家管理國有產權，防止國有資產流失。

二是有利于提高會計信息質量。會計監督不力是導致會計信息失真、會計工作秩序混亂的原因之一。實行會計委派制，可解除會計人員許多后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監督職權，準確、及時、完整地開展會計核算，真實合法地編制會計報表，較好地解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。

三是有利于源頭控制成本、費用，有效地制止浪費和貪污腐敗行為。企業生產經營成本與費用支出的合法性和有效性直接影響企業經營成效和社會風氣。實行會計委派制，會計人員能站在國家、企業、職工利益的高度，準確地掌握財務制度與規定，正確地判斷成本、費用開支的合法性，實施有效的控制，確保生產經營活動正常運行，有利于對會計工作的源頭實施控制。

四是有利于提高會計人員綜合素質。實行會計委派制，委派的會計人員必須由上級主管部門對其操行、專業知識、業務技能等進行嚴格的考察、考核和必要的培訓，有利于促進會計人員加強學習和修養，注重職業道德，不斷學習掌握新知識，以適應新形勢和各種業務崗位輪換的需要。

三、對實行會計委派制的建議

（一）將會計委派制納入會計法規體系并不斷完善

隨著市場經濟的進一步發展和改革開放的不斷深入，會計面臨的社會經濟環境發生了根本性變化，會計涉及的范圍不斷更新、擴展，會計業務處理日趨復雜。這些都不同程度地沖擊著業已形成的會計法規體系，因此必須構建一套以《會計法》、企業會計準則、企業會計制度為主體的會計法規體系。作為具有較強監督職能的會計委派制，在試行中取得了明顯的成效，但也存在缺陷和不足，主要表現在：

一是缺少法律依據。《會計法》中規定：“國有企業、事業單位的會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動與撤換。”《公司法》對企事業單位會計人員的任免也作出了明確規定：“會計主管人員由企業自主任免，其他部門無權干預，會計主管人員的任免必須由用人單位提出。”實行會計委派制顯然與上述法律規定不相符。

二是與企業的主體地位不相符。國家推行體制改革的根本要求和目的是實行政企分開，把企業推行市場，使其真正成為自主經營、獨立核算、自負盈虧的經濟實體。企業作為社會主義市場經濟的主體，應有自己的合法權益并受到法律的保護。比如通過政府部門與產權管理部門向企業委派會計人員，顯然有政府干預與控制企業之嫌，削弱企業用人自主權，影響企業生產經營活動。

社會主義市場經濟需要法律規范，會計委派制的推行與實施，理應納入法制軌道。建議加強實施會計委派制的調查研究，使之不斷完善，并將其納入相關法律法規，特別是在會計法規新體系中應明確規范，使會計委派制有法可依、有章可循。并結合市場經濟發展的實際情況，適時修訂完善，尤其注意與有關法律的銜接，避免混亂，使會計法規更具實用性和可操作性。

（二）重視在國有大中型企業的實施

國有大中型企業經營著國家主要優良資產，對國民經濟舉足輕重，實行會計委派制有著重要的現實意義。那么，如何在國有大中型企業實施會計委派制呢？

首先應抓好推廣工作。我國國有大中型企業行業眾多，分布廣泛，管理復雜。要在調查研究的基礎上，選擇單位進行委派試點。試點應選擇《會計法》貫徹實施好，內部財務管理制度健全，會計基礎扎實的大中型企業。委派范圍包括總會計師、會計機構負責人和主辦會計，可分層次、分階段實施，也可一步到位進行。對試點情況應進行跟蹤測試，及時發現和解決存在的問題，逐步完善。應特別關注委派人員對職責、職權的履行及執行能力、工作協調及業績情況，必要時可組織中介機構進行綜合測評，按行業分步實施，把會計委派制工作真正落實到企業管理中。

其次應確定委派方式，明確職責、職權。國有大中型企業具有行業特征和組織形式、管理方式復雜多樣等特點，給實施會計委派制帶來一定的難度。委派方式的確定既要考慮會計分級主管部門，又要考慮企業組織形式及管理方式，如規范化運作的股份有限公司、有限責任公司、中外合資企業的會計人員如何委派，需進一步研究明確，同時還必須明確委派會計的工作職責和權限。其職責主要包括監督國有資產的運營情況、企業財務收支情況；組織會計核算，對會計報告的真實、完整和合法性負責。委派會計的工作職權主要包括參與企業財務管理制度的制定并督促實施；參與企業年度財務預算、分配方案的擬定，協助推行目標管理；會同企業主要負責人對重大財務收支實行聯審；審核企業投資項目的可行性研究報告和重大經濟合同。

（三）加強會計委派制監督考核的研究

會計委派制并不是解決會計管理工作的萬能鑰匙，即使實行會計委派制，企業會計工作仍然受會計人員素質、法紀觀念、會計工作環境等諸多因素的影響，內部、社會、企業三位一體的會計監督體系仍需加強和完善。對委派會計也需要建立監督考核機制，以增強會計人員的責任心、敬業精神和服務意識。

如何監督考核應作為會計主管部門的研究課題，并出臺實施細則，以促進會計委派制的落實和規范完善。

（作者單位為中國石油甘肅銷售公司）

[作者簡介：馬濟榮（1969—），女，甘肅蘭州人，本科，會計師，高級經濟師，主要研究方向：商品流通企業預算管理、成本管控、內部控制，石油銷售企業資金安全管理。]

參考文獻

[1] 劉明輝.會計委派制讀本[M].東北財經大學出版社，2001：1-200.

[2] 黃曉清.會計人員管理體制研究——會計委派制的理論與實踐

[M].經濟科學出版社，2002：88-168.