新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究

趙加鋒

摘要：現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展壓力逐漸增加，借助內(nèi)部管理的不斷優(yōu)化帶動企業(yè)自身更好發(fā)展也是必然選擇。房地產(chǎn)企業(yè)在較長時間里憑借行業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ脑黾荧@得了快速發(fā)展，但在國家對房產(chǎn)行業(yè)進行積極調(diào)控背景下，很多房地產(chǎn)企業(yè)利潤獲取能力逐漸降低，對納稅成本等具體成本進行管控也十分重要。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)管理理論中的一種具體管理性活動，需要在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)較好開展與進行。本文將對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題進行逐一分析，并就其如何更好進行納稅籌劃提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃；問題；對策

很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然進行了內(nèi)部籌劃相關(guān)工作開展嘗試，但納稅籌劃相關(guān)工作開展狀況并不良好，真正能夠?qū)⒓{稅籌劃相關(guān)工作開展優(yōu)勢發(fā)揮出來的房地產(chǎn)企業(yè)更是少之又少。全面深化改革的關(guān)鍵歷史時期下，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)了明顯變化，營改增全面實施等稅務(wù)相關(guān)政策的出臺更加對房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)的履行以及稅務(wù)核算、繳納等工作開展提出了新要求。在傳統(tǒng)稅務(wù)工作開展狀況差強人意，很多房地產(chǎn)企業(yè)不知道如何科學(xué)進行納稅籌劃下，探尋出房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃的一般性策略也十分必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃概述

（一）納稅與納稅籌劃

對于國家而言，稅收是最為主要的財政收入來源，在“取之于民，用之于民”的新型稅收體系下，稅收更加是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支持。社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是極為重要的納稅主體，納稅更加是各類型企業(yè)的責任與義務(wù)。對于企業(yè)而言，納稅籌劃是指對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅目的的系列活動總稱，涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)的開展也能夠在納稅籌劃方案指導(dǎo)下更好進行。企業(yè)具有納稅責任與義務(wù)下，企業(yè)自然需要較好進行涉稅業(yè)務(wù)開展的規(guī)劃，進行納稅籌劃也必不可少。一般來說，納稅籌劃的過程是企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)如何開展，怎樣開展進行規(guī)劃的過程，納稅籌劃相關(guān)工作開展下也需要細化出具體的納稅籌劃方案，各類型企業(yè)之所以要進行納稅籌劃則與納稅籌劃工作開展具有的積極影響密不可分。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的意義

不僅房地產(chǎn)企業(yè)需要開展納稅籌劃相關(guān)工作，各類型企業(yè)都要積極進行納稅籌劃相關(guān)工作，在納稅義務(wù)不可規(guī)避下，企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)進行有效規(guī)劃也具有多重意義。經(jīng)濟新常態(tài)下，房地產(chǎn)企業(yè)生存發(fā)展壓力逐漸增加，由于國家級地方層面房地產(chǎn)相關(guān)調(diào)控性政策層出不窮。房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展上更加容易受到外部因素影響，很多房地產(chǎn)企業(yè)在利潤獲取上的空間被不斷壓縮。納稅成本已經(jīng)是很多房地產(chǎn)企業(yè)的主要成本構(gòu)成，借助企業(yè)內(nèi)納稅籌劃工作開展，房地產(chǎn)企業(yè)可以有效對納稅成本進行管控，這對于降低企業(yè)生存發(fā)展壓力具有很大幫助。此外，納稅籌劃相關(guān)工作開展下會產(chǎn)生具體的納稅籌劃方案，在納稅籌劃方案指導(dǎo)與影響下，房地產(chǎn)企業(yè)可以更有條理地開展涉稅業(yè)務(wù)。對于某些稅務(wù)工作開展資源相對有限的房地產(chǎn)企業(yè)而言，納稅籌劃工作開展的動態(tài)過程也能幫助企業(yè)更好進行稅務(wù)工作開展相關(guān)資源的整合與配置。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃相關(guān)工作開展受重視程度不足

國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量較多且房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量正在不斷增加，但實際開展納稅籌劃相關(guān)工作的房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量較少，納稅籌劃相關(guān)工作開展狀況更是不盡人意。房地產(chǎn)企業(yè)大多規(guī)模較大，納稅成本也是房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成中的重要組成部分。在市場競爭激烈程度不斷增加下，很多房地產(chǎn)企業(yè)對利潤獲取相關(guān)業(yè)務(wù)開展較為關(guān)注，雖然涉稅業(yè)務(wù)在正常開展，但納稅籌劃相關(guān)工作開展并未得到管理層重視。正是由于納稅籌劃相關(guān)工作無法得到企業(yè)管理層的重視，納稅籌劃相關(guān)工作自然無法在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)較好開展。一旦房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)缺乏較好的納稅籌劃工作開展的內(nèi)部環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)便無法對納稅籌劃相關(guān)工作開展資源進行科學(xué)統(tǒng)籌，很多納稅籌劃工作開展中的關(guān)鍵性問題更加無法得到對應(yīng)解決，這也會削弱房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃能力。

（二）各稅種納稅籌劃規(guī)劃能力較低

房地產(chǎn)企業(yè)與一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)在業(yè)務(wù)上存在明顯差異，由于業(yè)務(wù)類型具備特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納增值稅，所得稅等稅款，某些業(yè)務(wù)類型多元，業(yè)務(wù)范圍廣泛的房地產(chǎn)企業(yè)更加要在經(jīng)營發(fā)展中進行多稅種相關(guān)的稅務(wù)工作開展。這一狀況下，房地產(chǎn)企業(yè)所進行的納稅籌劃實際難度較大，納稅籌劃相關(guān)工作開展中更是要處理多個稅種相關(guān)的納稅籌劃工作。但在實際操作中，很多房地產(chǎn)企業(yè)并未對各稅種相關(guān)的納稅籌劃工作開展進行有效規(guī)劃，缺乏納稅籌劃平臺支撐，很多具體的納稅籌劃工作無法運行。這一問題如果長期存在，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃相關(guān)工作在開展上便會具有極大的盲目性，由于納稅籌劃工作開展上并未根據(jù)各稅種的不同進行納稅籌劃方案的區(qū)別化制定，籠統(tǒng)式開展稅務(wù)工作也成為了很多房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理中的具體問題，這也對房地產(chǎn)企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的履行產(chǎn)生了負面影響。

（三）納稅籌劃專業(yè)性人才缺失

很多房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃相關(guān)工作開展中陷入了“巧婦難為無米之炊”的尷尬境地，及納稅籌劃相關(guān)工作開展缺乏專業(yè)的人才支持，很多具體的納稅籌劃工作在開展上無法得到專業(yè)人才負責下，其實際開展狀況并不良好。例如，房地產(chǎn)企業(yè)習慣性地將財務(wù)管理工作與稅務(wù)管理工作混為一談，由財務(wù)管理人員充當稅務(wù)核算人員也只是納稅籌劃工作在開展上的專業(yè)性與規(guī)范性明顯不足。納稅籌劃工作在開展上會受到納稅籌劃側(cè)重與納稅籌劃方式方法的影響，由于納稅籌劃相關(guān)專業(yè)性人才在數(shù)量上明顯不足，房地產(chǎn)企業(yè)便很難在納稅籌劃相關(guān)工作開展上順利進行，階段性納稅籌劃工作開展所產(chǎn)生的納稅籌劃方案實際價值也相對低下。即便房地產(chǎn)企業(yè)可以確立出基本的納稅籌劃方案，但在納稅籌劃專業(yè)性人才缺失下，納稅籌劃方案的貫徹與執(zhí)行效果也很難得到保障，這也會致使房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃上進行的各種努力付之東流。

（四）納稅籌劃風險長期存在

稅法本身具有一定彈性，條文法為主的稅法中存在一定漏洞和空白，市場經(jīng)濟體制下很多企業(yè)所進行的納稅籌劃也需要對稅法空白和漏洞進行利用。從目的性上來看，納稅籌劃需要為企業(yè)達成節(jié)稅的目的，且納稅籌劃需要具有一定超前性。但在對部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作開展狀況進行分析不難看出，房地產(chǎn)企業(yè)所進行的納稅籌劃具有較多風險，由于風險本身不能被完全消除，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作開展中也存在著既定風險。例如，部分企業(yè)在缺乏對稅收法律法規(guī)和政策了解的基礎(chǔ)上便進行了納稅籌劃方案制定，最終的納稅籌劃方案很有可能與稅收相關(guān)政策法規(guī)相違背，這也極容易導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為，從而承擔嚴重的違法風險。除這一風險類型外，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中也面臨著成本性風險。部分房地產(chǎn)企業(yè)為了納稅籌劃工作開展和納稅籌劃方案制定投入了較多人力物力資源，一旦納稅籌劃在節(jié)稅上做出的貢獻小于納稅籌劃相關(guān)工作開展成本，成本風險便會營運而生。

三、房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃的建議

（一）自上而下提升納稅籌劃意識

房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃首先要營造出較好的納稅籌劃環(huán)境，并在納稅籌劃環(huán)境得到優(yōu)化和重塑基礎(chǔ)上進行具體的納稅籌劃方案制定嘗試。建議房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展實際，涉稅工作開展實際進行納稅籌劃基本制度的確立。除將納稅籌劃相關(guān)工作開展的一般性內(nèi)容作為納稅籌劃制度的內(nèi)容構(gòu)成外，諸如納稅籌劃工作開展權(quán)責關(guān)系，納稅籌劃工作開展原則等也需要成為納稅籌劃基本制度的內(nèi)容構(gòu)成。房地產(chǎn)企業(yè)核心管理層在制定出納稅籌劃基本制度后，其需要關(guān)注于納稅籌劃基本制度的推行，并使得納稅籌劃相關(guān)工作開展可以在基本制度指導(dǎo)和規(guī)范下具體進行，確保納稅籌劃相關(guān)工作在開展上具有合法性、超前性與目的性等基本特征。

（二）合理規(guī)劃各稅種相關(guān)納稅籌劃工作開展

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其在進行納稅籌劃相關(guān)工作開展時需要進行更為科學(xué)的規(guī)劃，并借助納稅籌劃規(guī)劃能力的提升帶動納稅籌劃相關(guān)工作更好開展。房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的增值稅和所得稅等稅種客觀存在下，納稅籌劃相關(guān)工作在開展上可以更為具有針對性，結(jié)合不同稅種制定出不同的納稅籌劃方案也十分可行。在實際稅種相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)開展中，房地產(chǎn)企業(yè)也要積極進行稅款繳納金額的籌劃，從而降低房地產(chǎn)企業(yè)實際納稅成本。例如，某項增值額較大的項目在開發(fā)中，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過打包出售的方式以低價整體轉(zhuǎn)售給銷售企業(yè)，房地產(chǎn)銷售企業(yè)則可以根據(jù)市場價格對商品房等項目產(chǎn)品進行零售。這一做法下，項目本身的增值額便會降低，房地產(chǎn)企業(yè)也能通過這種方式進行納稅金額的控制。房地產(chǎn)企業(yè)不同稅種的核算與繳納在形式上和內(nèi)容上均有不同，制定出與稅種相關(guān)的納稅籌劃方案也十分必要。

（三）培養(yǎng)并引進專業(yè)的納稅籌劃人才

房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃需要將人才戰(zhàn)略貫穿于納稅籌劃工作開展始終，培養(yǎng)并引進專業(yè)的納稅籌劃人才也需要成為房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作高效開展的必然選擇。建議房地產(chǎn)企業(yè)將納稅籌劃工作從傳統(tǒng)的財務(wù)部門工作體系中分離出來，部分集團性房地產(chǎn)企業(yè)更加要進行納稅籌劃部門的設(shè)立，從而使得納稅籌劃工作開展的專業(yè)化程度得到提升。對于一般性房地產(chǎn)企業(yè)而言，其要注重納稅籌劃相關(guān)專業(yè)性人才的培養(yǎng)和引進，并盡快打造出一支專業(yè)素質(zhì)出色的納稅籌劃人才隊伍對納稅籌劃相關(guān)工作開展進行具體負責。在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)缺乏納稅籌劃相關(guān)專業(yè)性人才，且短時間內(nèi)無法進行人才引進下，其可以通對專業(yè)的納稅籌劃機構(gòu)予以利用，借助其資源幫助房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌劃方案的制定。

（四）注重納稅籌劃風險防范與抵御

鑒于納稅籌劃風險長期存在，且納稅籌劃風險爆發(fā)后會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和企業(yè)形象產(chǎn)生負面影響，房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃就需要樹立風險防范意識，并有針對性地進行納稅籌劃風險的防范和抵御。納稅籌劃方案需要具有較強的前瞻性，納稅籌劃方案制定時也需要進行科學(xué)預(yù)測，特別是對稅務(wù)工作開展狀況進行預(yù)測。這一進程中，房地產(chǎn)企業(yè)便要具備較強的風險防范意識，避免納稅籌劃方案在制定階段蘊含較多的風險防因素。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)可以在納稅籌劃方案制定進程中與法務(wù)部門進行合作，并強化房地產(chǎn)企業(yè)對于相關(guān)稅收政策和法規(guī)的了解。在現(xiàn)行行業(yè)與企業(yè)相關(guān)稅收法律發(fā)揮政策研讀基礎(chǔ)上進行的納稅籌劃方案制定首先能夠幫助企業(yè)合理規(guī)避納稅籌劃中的法律風險，其更加能夠增強房地產(chǎn)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的利用能力，從而更好達成節(jié)稅這一目標。

四、結(jié)語

新時期，房地產(chǎn)企業(yè)不僅要積極在企業(yè)內(nèi)進行納稅籌劃，更加要做好納稅籌劃相關(guān)工作，使得納稅籌劃相關(guān)工作開展效率與質(zhì)量都能夠得到明顯提升。房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃相關(guān)工作開展中存在一些共性問題，部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作開展中更是存在一些個性問題，房地產(chǎn)企業(yè)加強納稅籌劃也需要對系列問題進行對應(yīng)解決。值得注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃能力的提升是一個動態(tài)過程，很多納稅籌劃問題的解決也需要一定時間周期，因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要將納稅籌劃工作常態(tài)化開展，并注重納稅籌劃方案的貫徹與執(zhí)行。

參考文獻：

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