淺析內部控制視角下的獨立學院預算管理體系

金娜

摘要：預算管理是內部控制的一個重要手段，也是其重要的組成部分，預算管理工作質量的好壞關系到獨立學院的發展和目標的實現。隨著我國社會經濟文化的不斷提高，獨立學院也日趨發展，辦學規模越來越大，辦學資金越來越多，如何有效實現資金的合理支配和使用，已經成為獨立學院發展的重要因素，也被社會各界廣泛關注。因此，建立健全的預算管理體系，科學、合理、規范地進行預算編制、審批、執行、考核等變得尤為重要。本文分析了預算管理理念、預算編制、預算執行、預算考核方面存在的問題和不足，從內部控制的視角下，從預算管理體系、預算編制過程、預算執行控制、預算績效考核四個方面提出了粗淺的建議。

關鍵詞：預算管理；內部控制；獨立學院

隨著我國社會經濟文化的不斷提高，獨立學院也日趨發展，辦學規模越來越大，辦學資金越來越多，如何有效實現資金的合理支配和使用，已經成為獨立學院發展的關鍵，也被社會各界廣泛關注。近些年來，高等學校腐敗現象層出不窮，阻礙了高校改革發展的步伐。而很多經濟問題都與高校預算管理有關，暴露了高校預算管理體系中存在的問題與不足。[1]為了保證辦學資金使用的合理、合法和有效，獨立學院必須提高預算編制的科學性、預算執行的有效性以及預算考核的及時性。

預算管理是指在總體目標的指導下，通過預算的編制、審批、下達、執行、控制、考核等環節，對獨立學院各單位部門的財務等相關數據和資源進行充分的預測和把控，以達到優化配置。對于獨立學院而言，落實和完善預算管理，不僅能夠提高獨立學院的整體管理服務水平，而且能夠降低風險、減少資源浪費，推動獨立學院的可持續發展。但是，在預算管理的任何一個環節中出現問題，都會影響預算管理的質量，給獨立學院帶來風險。財政部于2012年、2015年分別出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）和《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號），為當前獨立學院預算管理中出現的問題提供了解決建議，對預算管理工作的優化和改革起到了積極作用，是內部控制在預算管理中的具體體現。

一、預算管理體系與內部控制的關系

在獨立學院的發展過程中，預算管理和內部控制是尤為重要的兩個方面，他們互相作用，相輔相成。預算管理是一個過程工作，是一項經濟活動，是內部控制工作的基礎，是全面提升內部控制的方法和手段，能夠有效提高內部控制的效果，促使內部控制的精細化建設。而獨立學院的預算管理過程中存在的各種風險，需要內部控制工作加以控制和規避，是有效預算管理工作的有力保障，[2]能夠提高預算管理工作的執行力，防止預算管理流于形式。

二、基于內控視角下獨立學院預算管理體系存在的問題分析

（一）獨立學院預算管理意識、體制方面的存在的問題

獨立學院預算管理意識淡薄，領導重視程度不夠，受傳統思想的束縛，很多人認為，預算工作并不重要，只是為了走流程，是財務部門的事情，根本認識不到“無預算不支出”的理念，各部門的主動性和參與程度不高。另一方面，預算管理體系不夠健全。獨立學院沒有專門的預算工作領導小組，一般都由財務部領導審批；也沒有明確的管理制度，對編制要求、流程，審批程序，如何執行和考核等均沒有做出明確的規定。

（二）獨立學院預算編制方面存在的問題

預算的編制應當包括收入和支出的全部內容，但在實際的操作過程中，預算的編制往往缺乏全面性、科學性和嚴謹性。例如，獨立學院的收入主要包括學費住宿費收入、科研收入以及其他收入，學費住宿費的收入是根據招生人數來定，但每年的新生數不能確定，因而學費住宿費不能確定，獨立學院按照增量法來確定學費收入，跟實際收入存在著較大的差距。[3]另一方面，獨立學院為了省時省力，在預算編制的方法上一般采用增量預算法和零基預算法。增量預算法是指在上一年度預算的基礎上作增加的預算方法，這就使得獨立學院的預算數逐年增加，從而導致預算與實際及學院發展相脫節。而零基預算法是指不考慮以前年度的預算數，根據需要來編制預算，這就存在著有些部門怕預算做少了影響下一年度的資源，從而導致虛報預算，違背了預算的科學性和嚴謹性。

（三）獨立學院預算執行方面存在的問題

在目前獨立學院預算的執行過程中，對資金支出方面的控制能力還比較薄弱，資金的使用上大多由部門主管審批后根據年初預算總數采用全額使用的“簡單粗暴”式管理辦法。[4]一些部門擔心本年度預算資金有結余會導致下年度資金的縮水，就會想方設法全額使用預算金額，甚至挪作他用，這就致使管理的混亂和資金的浪費。而另一些預算金額不夠使用的部門則隨意調整預算數，沒有經過規范的預算調整程序來進行，甚至存在無預算支出的現象。這就喪失了預算的嚴肅性和剛性，違反了財務制度和內部控制制度。

（四）獨立學院預算考核及信息化方面存在的問題

據調查，目前獨立學院對預算績效考核評價不夠重視，甚至不落實。既沒有績效考評的理念，也沒有完整的評價體系，更沒有將考評結果應用于實際，指導下一年的預算。在部分進行預算考核的學院，也往往只是為了評價而評價，內容片面、不廣泛，更沒有詳細的定量分析。[1][5]另外，獨立學院的預算信息化程度不高。多數學院的預算都是由財務人員手工編制，在網絡上找不到相關的資料，各獨立學院之間也沒有可以對比的數據，沒有對預算工作的開展起到應有的參考和借鑒作用。

三、完善預算管理體系的內控措施

（一）強化預算管理和內部控制意識，健全和完善預算管理體系

獨立學院應當糾正預算管理的錯誤理念，增強內部控制的意識，調動各單位各部門的積極性和參與性，并做好預算管理和內部控制的相關培訓。同時應當建立科學完善的預算管理體系。獨立學院應當設立預算管理委員會（或預算管理辦公室），負債預算管理工作制度的制定、預算方法的確定、審批，下達、考核等工作。由財務部門全面負債預算管理的日常工作，包括編制、控制、調整、分析等。再由各單位部門執行預算管理的各項工作，在此過程中，應當責權清晰，責任可控。

（二）加強預算編制過程的內部控制，創新編制模式

獨立學院在編制預算時一定要考慮自身的特點及內外部環境因素，準確估計新生人數、科研項目及預算內重大事件的影響，從而使編制有據可依。對大型設備的采購、基建、房屋建筑物的修繕等突發的急重大事件，要請專家或第三方機構進行評估，確定其合理性和必要性，再根據事件的輕重緩急安排和調整預算，優先考慮急重項目。[1][5]另外，獨立學院應當充分考慮自身特點和管理水平，遵循經濟規律，選擇恰當的預算編制方法，科學合理規范的確定年度預算數。

（三）加強預算執行的規范性，強化預算執行的內部控制

獨立學院在執行預算時必須嚴格按照下達的指標執行，不得隨意更改預算數，更不能無預算進行支出。對于確有特殊情況，需要增加或更改預算指標時，必須嚴格遵循預算調整制度和程序執行。根據內部控制制度的要求，獨立學院應當建立預算執行責任制，由各部門負責人簽訂責任書，對本部門的預算執行情況負責。同時，為了避免資金風險，應當對不相容崗位進行分離，從而加強獨立學院的預算執行力。[4]

（四）強化獨立學院預算的績效考核功能，并做好考核結果的反饋和應用

強化預算的績效考核是必然趨勢。[5]獨立學院應當重視預算的績效考核，及時對預算的執行情況進行考核和分析，對有偏差的指標要查找原因，糾正偏差。對考核結果要獎罰并舉，優秀的單位進行適當的獎勵，而對不達標的部門敢于問責并與年度考核掛鉤，以調動全員參與預算的積極性。對于考核的程序、標準和結果應公開、公正，結果要及時反饋，以指導下一年度的預算編制工作。

四、結束語

綜上所述，在獨立學院的發展過程中，預算管理和內部控制是非常重要的兩個方面，其相互作用，相互促進。所以在預算管理中，必須以內部控制為依據，做好風險的防范和控制。而在內部控制的建設中，預算管理作為一種方法和手段，使得內部控制更加精確和細化。因此，獨立學院應當科學合理運用兩者的關系及相互作用，提高獨立學院的風險防范控制能力，保證獨立學院的可持續發展。

參考文獻：

[1]劉罡.基于內部控制視角的高校預算管理體系研究[J].會計之友，2018，1：150-152.

[2]鐘友鵬.對行政事業單位預算績效管理的分析——基于內部控制視角[J].廣角鏡，2017，26：198-200.

[3]王倩倩.高校預算管理問題研究——以S大學為例[D].首都經濟貿易大學，2014.

[4]林鑫.提高事業單位預算執行率的內控對策探究[J].中國國際財經，2017，15：108-109.

[5]陳煥新.加強高校財務預算管理的研究[J].財會學習，2017，24：15-16.