探析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范

陳榮芳

摘要：隨著我國(guó)反腐倡廉建設(shè)的不斷完善，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效監(jiān)督，防范貪污舞弊行為成為一項(xiàng)重要工作。但是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入推行，受各種因素影響其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。鑒于此，本文以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用為切入點(diǎn)，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，以期能夠?yàn)閷徲?jì)部門(mén)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率、發(fā)揮監(jiān)督職能提供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；防范

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)人員在職期間所在企業(yè)或者單位的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)情況的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合規(guī)性以及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論支撐是“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”理論，即資本或財(cái)產(chǎn)的委托人與受托人之間因所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離后所形成的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用分析

之所以要對(duì)國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理層開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有如下積極作用：一是具有監(jiān)督和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全、保值和增值的作用，即通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，從而有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)；二是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠客觀公正的評(píng)價(jià)企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，防止管理層的管理短期行為，促進(jìn)企業(yè)和單位的穩(wěn)定健康發(fā)展；三是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)和單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而提高了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，有效防范各種貪污舞弊行為的發(fā)生。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理工作具有較強(qiáng)的積極作用，但是在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，受被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平等因素的影響，其面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）因?qū)徲?jì)范圍狹窄所帶來(lái)的漏評(píng)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《框架意見(jiàn)》）及配套文件《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》的規(guī)定，審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)涵蓋各個(gè)方面，例如強(qiáng)調(diào)將國(guó)有自然資源的節(jié)能環(huán)保相關(guān)的收費(fèi)權(quán)、資源開(kāi)發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容列入審計(jì)范圍等，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)的審計(jì)范圍仍然局限于領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和決策的合規(guī)合法審計(jì)，距離審計(jì)全覆蓋的要求相差較大，從而在一定程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的漏評(píng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）因?qū)徲?jì)內(nèi)容錯(cuò)位而產(chǎn)生的錯(cuò)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著一種傾向，即審計(jì)內(nèi)容依據(jù)權(quán)力的實(shí)際運(yùn)用情況來(lái)確定而沒(méi)有對(duì)政府和黨委的主要負(fù)責(zé)人做出決策的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分決定，由于當(dāng)前我國(guó)仍然處于經(jīng)濟(jì)和政治體制的轉(zhuǎn)軌期，政府和黨委在履行經(jīng)濟(jì)職能時(shí)多少存在缺位、越位和錯(cuò)位等問(wèn)題，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的上述傾向容易導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容既不能真實(shí)反映責(zé)任缺位問(wèn)題，也不能對(duì)越位、錯(cuò)位問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，從而產(chǎn)生因?qū)徲?jì)內(nèi)容錯(cuò)位而形成錯(cuò)評(píng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)目標(biāo)不到位而產(chǎn)生的缺評(píng)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)目標(biāo)既是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)始，同時(shí)也是其最終的歸宿，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不到位，企業(yè)和單位領(lǐng)導(dǎo)在任期的違紀(jì)違法問(wèn)題沒(méi)有審計(jì)出來(lái)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在實(shí)踐中評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)是否到位主要依據(jù)兩個(gè)細(xì)化的檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)，一是真實(shí)性檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)，即資金在實(shí)際環(huán)境中的使用情況是否與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互契合，是否存在偏差；二是合規(guī)合法性檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)，即審查資金在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的使用情況有無(wú)違法國(guó)家法律法規(guī)和各項(xiàng)相關(guān)政策。只有確保了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)性檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)和合規(guī)合法性檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)到位，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不會(huì)因?qū)徲?jì)目標(biāo)不到位而產(chǎn)生缺評(píng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）因政策執(zhí)行審計(jì)力度不夠而產(chǎn)生的弱化風(fēng)險(xiǎn)

由于缺乏對(duì)政策執(zhí)行效果進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于政策執(zhí)行效果的審計(jì)力度不強(qiáng)，但是同時(shí)政策執(zhí)行力度對(duì)于完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策卻具有較大的影響力和實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值，弱化風(fēng)險(xiǎn)由此而產(chǎn)生。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

如上文所述，審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，面臨著因?qū)徲?jì)范圍狹窄審計(jì)內(nèi)容錯(cuò)位等問(wèn)題而產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，因此存在著控制和防范風(fēng)險(xiǎn)以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的必要。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實(shí)際，建議從以下角度來(lái)實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的防范：

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍進(jìn)行拓展以降低漏評(píng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種復(fù)合型的高階段審計(jì)，加上其審計(jì)對(duì)象的特殊性，因此要拓展其審計(jì)范圍，可從兩個(gè)方面入手：一方面是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)層次，在實(shí)現(xiàn)從原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向財(cái)務(wù)、機(jī)制、控制和風(fēng)險(xiǎn)相融合的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，要將原來(lái)的第一責(zé)任人審計(jì)拓展為多層次經(jīng)營(yíng)管理者審計(jì)和多角度專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)并重；另一方面則是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，即改變?cè)瓉?lái)單一的結(jié)果導(dǎo)向型審計(jì)，向動(dòng)機(jī)分析、活動(dòng)過(guò)程剖析和審計(jì)數(shù)據(jù)相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而來(lái)拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，降低因此而產(chǎn)生的漏評(píng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行提升以降低錯(cuò)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)

筆者結(jié)合自身的工作實(shí)踐，認(rèn)為可從以下方面對(duì)審計(jì)內(nèi)容加以完善，以充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，同時(shí)有效降低錯(cuò)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)：一是仍然以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，主要是因?yàn)樨?cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獲取財(cái)務(wù)相關(guān)信息的主要方式；二是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)決策及投資項(xiàng)目的各種問(wèn)題所承擔(dān)的責(zé)任十分清楚，只有明確了被審計(jì)對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任才能使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性得到保障；三是被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行廉政紀(jì)律的情況，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象一般以國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理者為主，將被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行廉政紀(jì)律的情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，能夠有效降低其權(quán)力尋租行為。

（三）在強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)突出績(jī)效審計(jì)，降低缺評(píng)風(fēng)險(xiǎn)

如上文所述，要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，其關(guān)鍵在于確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)性檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)和合規(guī)合法性檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)到位，同時(shí)筆者認(rèn)為在此過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)突出績(jī)效審計(jì)，即企業(yè)和單位的管理層在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性，因?yàn)閺恼w上來(lái)說(shuō)，這五性也是評(píng)價(jià)企業(yè)和單位管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否實(shí)質(zhì)落實(shí)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

（四）構(gòu)建政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，降低弱化風(fēng)險(xiǎn)

如上文所述，之所以在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)存在因政策執(zhí)行審計(jì)力度不夠而產(chǎn)生弱化風(fēng)險(xiǎn)，其關(guān)鍵因素在于缺乏對(duì)政策執(zhí)行效果進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此在實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同行業(yè)、不同類(lèi)型的企業(yè)和單位構(gòu)建出以社會(huì)效益和生態(tài)效益為主的政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而間接提高審計(jì)力度，降低因此而產(chǎn)生的弱化風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因其審計(jì)對(duì)象的特殊性而呈現(xiàn)出了一些獨(dú)有的特定，同時(shí)也因此而面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)，有必要采取一定的措施加以防范。本文在分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中面臨的漏評(píng)、錯(cuò)評(píng)、缺評(píng)和弱化等風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，分別從對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍進(jìn)行拓展、對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行提升、在強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)突出績(jī)效審計(jì)和構(gòu)建政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系四個(gè)角度提出了較為具體的防范措施，以期能夠?yàn)槌浞职l(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督職能提供參考。

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