事業單位內部控制存在的問題及對策分析

王克萍

摘要：隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》（下稱《內控規范》）的全面實施，事業單位內控體系已初步建立，這對事業單位的發展具有十分重要的意義。文章就事業單位在《內控規范》實施過程中存在的內控制度執行缺乏有效性、會計監督職能不能有效發揮、缺乏系統科學的風險評估程序、內部監督力量不足、合同管理存在風險等問題進行了分析，并針對性的提出了解決方法，希望為相關人士提供參考。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

2014年《行政事業單位內部控制規范（試行）》（下稱《內控規范》）全面實施，但從這幾年的實踐來看，仍然存在著諸多問題，違法違規現象時有發生，事業單位公共服務效果沒有得到大幅顯著提高等等，不利于事業單位的健康有序發展。因此，研究如何進一步加強事業單位內控建設，對提高事業單位管理水平，增強其防范風險能力具有重要意義。

一、事業單位《內控規范》實施過程中存在的問題

1.只注重制度本身的制定，而忽略執行的有效性

事業單位由于擁有穩定的資金來源，沒有經營的壓力，內控建設缺乏內部動力和積極性，主要依靠外部的推動和監督。

《內控規范》實施以來，在財政部門的推動下，大部分事業單位雖然建立了內控制度，但在內容上有很多不科學的地方，實用性不強。最突出的一點是照搬其他單位的制度，沒有充分聯系本單位的實際情況。這種內控制度很難在實施過程中發揮作用。

還有部分事業單位的“一把手”專注于業務工作的開展，對內控建設的認知度較低，認為工作只要按照上級要求進行即可。整個單位的管理層對內控的認識還停留在最基礎的層面，單一的將內部控制歸并到財務部門，由財務部門負責，使得內控建設大打折扣，并沒有意識到內控其實是一種需要各個部門積極參與的、動態的、環環相扣的管理機制。內控建設呈現出明顯的形式主義，內控制度并沒有有效執行，形同虛設。

2.財務管理弱化，會計監督職能不能有效發揮

《內控規范》施行以來，很多事業單位建立健全議事決策制度，大小事都經過單位領導辦公會通過。但辦公會成員大都是事業單位業務方面的領導，鮮有經濟、審計、財務等專業領域的成員，對經濟活動的決策基本上按照部門負責人的建議決定。財務部門的工作僅局限于經濟活動的末端，不能實現對經濟活動的事前控制和事中監督。

在《內控規范》施行中，事業單位財務部門往往被賦予牽頭組織內控建設的職能。但是，負責內部審計、紀檢監察、政府采購部門等同樣是內控部門，甚至部門負責人的行政級別更高，缺少一個更高層級的協調部門，將單位各項管理制度和業務流程摸清并進行梳理、整合和匯總。這使得財務部門的牽頭作用被弱化，無法發揮應有的作用。

事業單位由于人員編制所限，不能滿足新形勢下單位內控建設的需要，沒有按制度要求定崗用人。崗位設置不合理、不規范，財務人員輪崗機制尚未建立，使得會計監督職能不能有效發揮。

3.缺乏系統科學的風險評估程序

目前，大部分事業單位都按照《內控規范》的要求，成立了風險評估小組，由主要領導擔任組長。但存在風險評估程序不夠系統、不夠科學的現象。

實際情況是部分事業單位因風險管理意識薄弱或因人員編制方面的原因，缺乏相關的專業人才。對風險的評估和控制措施都分散在各項業務流程中，未建立完善的風險管理網絡、未健全風險評估程序，對風險的控制能力較低，往往等出現了問題才去尋求控制措施，為時已晚。

4.內部監督力量不足，監督作用不能有效發揮

在《內控規范》實施過程中，事業單位一般采取以下幾種方式進行內部監督。一是不單獨設立內審機構，將內審機構設在財務機構內，財務機構“既是運動員又是裁判員”毫無意義；二是采用購買服務的形式進行審計外包，但外部審計機構對單位的內部情況了解不能夠深入了解，難以發現內部控制缺陷，缺乏內部控制的有效性評價；三是單獨設立內部審計機構，但其權利職責于其他業務部門平行，很難發揮制衡和監督作用。四是由紀檢部門負責內部監督。紀檢部門缺少專業性人才，難以勝任對業務部門工作的指導和監督。往往要求各業務部門的自查，監督沒有權威性。

上述幾種方式的內部監督都形同虛設，內部監督作用難以發揮，內部控制的整體執行效果降低成必然。

5.合同管理存在一定的風險

部分事業單位的合同管理制度缺乏可操作性低。在實踐中，各業務部門仍按慣例自行組織項目可行性論證，參與談判，報經領導同意后簽訂合同。少數單位存在業務部門未經授權或越權簽訂合同的現象。合同管理方式落后，沒有建立財務部門與業務部門、合同歸口管理部門的聯動機制，不能做到合同管理與預算管理、業務管理相結合。合同檔案管理不規范，登記保存制度不健全，存在一定的風險。

二、事業單位內部控制中存在問題的對策分析

1.提高單位負責人的內控意識，創造優良的內控環境

創建優良的內控環境，要提高工作人員，特別是單位負責人的內控意識。只有單位負責人充分意識到內部控制的重要性，才能認真組織人員建立健全內控制度，合理設置內部組織機構，明確崗位職責，構建科學有效地內控機制，形成各部門共同參與的內控工作氛圍。

單位負責人的支持是事業單位內控體系建設的必要條件。為此，財政部門應當聯合有關部門定期對單位負責人和財務分管領導開展培訓，使其充分認識到內部控制對單位發展的重要性，切實強化單位負責人的內控意識，保證內控建設的全面落實。

同時，定期對各項經濟活動的參與人員進行宣傳和教育，提高其內控意識，不斷優化內部控制環境，確保內控制度執行有效，提升事業單位管理效率。

2.以資金管控為核心，構建基于預算管理的內部控制體系

事業單位日常工作的方方面面都與資金息息相關。單位的日常工作最終都歸結為資金管理這一基本問題上，所以說，資金管控是事業單位管理的核心。

預算是事業單位各項工作的起點和依據。事業單位所有業務最終都通過預算管理銜接起來。構建基于預算管理的內控體系，將內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督這內控五要素與預算管理的各個階段緊密結合，以資金管控為核心，科學合理編制預算，嚴格執行預算，認真分析預算執行結果，確保預算執行的科學性、安全性和有效性。這樣使得預算管理和內部控制相輔相成，發揮管理效用的最大化，更好地促成組織目標的實現。

3.強化內部審計職能，完善內部控制監督機制

事業單位可以在紀檢部門或其他監督部門下設內部審計崗或內部審計機構，以保證其獨立性和權威性。選用專業財務人員擔任內審人員，聘請審計機關的專家對其進行專門的審計業務培訓，使其熟悉審計工作流程和重點，能勝任內部審計工作。

同時，事業單位要完善內審制度，切實開展內部監督工作。定期對單位內控制度進行有效性評價。通過獨立的檢查評價工作，針對內部控制中的漏洞和管理中存在的問題，提出改進措施和建議，幫助單位進一步提升管理水平。

事業單位還應借助外部審計力量，不定期聘請專業機構對內控系統的有效性進行評價，并對發現的問題高度重視，及時解決。這樣才能更加客觀的實施內部監督。

強化內部審計職能，采取內外部審計相結合的措施，進一步完善內控監督機制。將內部監督落到實處，確保內部控制目標的實現。

4.關注重要風險點，完善風險評估程序

事業單位應當按照《內控規范》的要求，成立風險評估小組，首先對單位內部各部門、各崗位進行系統、全面和客觀的評估，找出關鍵風險點。其中，有較大可能會出現廉政風險或經濟活動風險的，應強化內部控制措施以降低風險。當管理要求或外部環境發生重大變化時應及時進行風險重估。事業單位遇重大事項時，還應當進行反復的風險評估。

事業單位應具備高度的風險防范意識，針對內部控制的組織情況，內控機制的建設情況進行事前防范，將事前、事中和事后有機整合在一起，進而完善風險評估程序。

5.健全合同管理制度，優化業務流程

建立規范的合同管理制度，明確授權審批程序和崗位責任。由合同歸口管理部門，組建合同調查小組，進行合同策劃，初步確定對象后，組建談判小組，進行合同談判，擬定合同文本。由法規部門或單位法律顧問對合同文本的合法性、經濟性和嚴密性進行重點審核，對法律關系復雜的合同，組織多部門聯合會審。由分管領導或單位領導辦公會審批合同文本。由業務部門簽署合同文本。由合同歸口管理部門或業務部門負責合同的實施，并收集發票、收款存根、入庫單等原始資料，提交財務部門辦理結算。由財務部門根據合同條款和相關原始憑證資料，按規定審批后支付價款等。最后，有合同歸口管理部門對合同文本進行科學分類和統一編號，指派合同管理員及時辦理歸檔手續。建立合同臺賬，確保合同保管安全可靠、便于查詢。每年末組織對合同管理總體情況進行分析評估，檢查各環節程序是否存在不足，提出改進建議。

合同管理貫穿于事業單位經濟活動的始終，需要多部門共同參與管理，加強合同管理，能有效協調單位內部各部門關系，有利于提升單位管理水平，從而提升公共服務的水平。

《內控規范》實施以來，事業單位內控建設的步伐愈來愈快，但仍有很長的一段路要走。事業單位作為為社會提供教育、科技、文化、衛生等方面的社會公益性服務的組織，承擔著增進社會福利，滿足人民生活基本需要等重要保障職能。事業單位必須提高內控意識，建立良好的內控環境；以資金管理為核心，構建基于預算管理的內控體系；不斷優化經濟業務流程；完善風險評估程序和內控監督機制。保證事業單位內部控制工作的全面有限實施，增強風險防范能力，提高管理效率，加快發展社會事業，滿足人民群眾公益服務的需求。

參考文獻：

[1]王海紅.關于實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》的思考[J].會計之友，2014（06）.

[2]王曉梅.行政事業單位財務內部控制制度存在的問題及對策分析[J].財會學習，2016（19）.

[3]龔新軍.事業單位內部控制存在的常見問題及對策[J].中國國際財經，2017（09）.

（作者單位：蕪湖市第一中學）