管理會計在保險公司經營管理的若干應用

【摘要】本文首先闡述了管理會計與財務會計的區(qū)別，分析了現階段推進管理會計應用于保險業(yè)的必要性和客觀條件。提出管理會計應用于保險業(yè)應考慮保險業(yè)的特殊性。然后根據保險業(yè)特殊性劃分了保險公司的成本性態(tài)，最后著重分析并列舉了盈虧平衡、邊際貢獻、標準成本法等在保險公司的具體運用。

【關鍵詞】管理會計 保險 成本性態(tài) 盈虧平衡 應用

近20多年來，管理會計在我國得到迅速發(fā)展，研究的領域涉及很多，但是在我國關于保險公司管理會計的具體運用研究相對較少。與此同時，保險業(yè)處于快速發(fā)展階段。2016年，全國保費收入3.1萬億元，是1996年（538億元）的57倍。如今的保險業(yè)已進入新時代，面臨了很多突出問題，而管理會計在保險公司的運用現狀與保險業(yè)的快速發(fā)展不匹配，非常需要推進管理會計在保險公司的運用。

管理會計運用于保險公司經營管理，應考慮與財務會計的區(qū)別。管理會計的職能決定了其不同于財務會計，有著財務會計無可取代的作用。管理會計運用于保險公司應該考慮保險業(yè)的特殊性。應該看到，保險公司是金融領域中的一個十分特殊的行業(yè)，在會計處理上與一般企業(yè)存在很大的差異。

本文通過根據保險業(yè)的特殊性對保險公司的成本性態(tài)進行劃分，分析了本量利、盈虧平衡、邊際貢獻、標準成本法等在保險公司的具體運用。

一、管理會計在保險公司的運用概述

（一）管理會計與財務會計的區(qū)別

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計著眼于整體，從企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標出發(fā)，對實現占領目標的全過程進行監(jiān)督，因此它能更全面更準確的反映管理的績效。管理會計與財務會計的區(qū)別如下：

1.財務會計。通俗理解是對外會計。服務對象側重于外部使用者。會計業(yè)務處理程序固定，在確認、計量、記錄和報告方面均有嚴格要求，需符合會計準則規(guī)定的規(guī)定。財務報告需對外披露，其格式、內容、口徑、報送時間財務會計報告反映的是企業(yè)過去的經營成果和某個時點的財務狀況。不能規(guī)劃未來，且時間剛性，不靈活。

2.管理會計。通俗理解是對內會計。服務對象為內部使用者，通常為內部管理者、決策者。管理會計無固定的工作程序，可根據企業(yè)管理的內部需要，對信息進行加工處理。管理會計披露的是企業(yè)內部的報告會計，無統(tǒng)一披露標準、可靈活采取各種方法，披露時間靈活。管理會計既可反映過去、控制現在，也可規(guī)劃未來。

（二）推進管理會計運用于保險公司經營管理的必要性

在保險業(yè)快速發(fā)展的同時，也伴隨著許多問題。市場主體不斷增加，各家主體競爭激烈，商車“費改”降低了保費充足度，利潤空間越來越窄。另一方面，市場費用又居高不下，有的公司在資源投入上缺乏有效性評估，造成鋪張浪費。有的公司分支機構盲目鋪設，形成巨大的固定成本包袱。有的分支機構嚴重虧損，面臨經營風險。在激烈的市場競爭環(huán)境下，誰能在競爭中生存下去，取決于誰能在經營管理上提質增效，提高經營效率。目前單純財務會計已不能滿足新形勢保險公司發(fā)展的需要。管理會計就顯得尤其重要。企業(yè)運用管理會計的目的是提高企業(yè)效益、為企業(yè)創(chuàng)造價值，推進管理會計是新時代保險業(yè)快速發(fā)展的需要。

（三）大力推進管理會計應用于保險業(yè)的客觀條件日趨成熟

管理會計應用的最大瓶頸是人才問題和信息處理問題。目前這兩個問題正在改善。隨著保險業(yè)的發(fā)展，越來越多的保險公司成立財務共享中心，實行財務核算大集中，原來大量財務基礎工作，如會計核算、財務報告、資金支付等無需人工進行處理。大量基礎性、重復性財務工作已經實現標準化、流水化作業(yè)，財務信息化也空前提高，為管理會計打造了良好的信息獲取、處理平臺。同時，財務人員核算的職能減少了，這必然產生大量的財務人員從日常基礎工作中解脫出來，轉而參與到更高級的管理、規(guī)劃、分析、決策支持上來，促使大量財務人員進行轉型。客觀上給管理會計的應用創(chuàng)造了人力基礎。

二、管理會計應用于保險公司應考慮保險業(yè)的特殊性

保險業(yè)是極其特殊的行業(yè)，有人說保險會計是異端會計。因為在會計處理上與其他行業(yè)有著顯著的不同，其特殊性表現如下：

（一）保險公司的收入與一般的企業(yè)的收入確認不同

一般企業(yè)的同一項銷售的收入與成本一般在同一時間確認。成本要能可靠的計量，否則，收入也無法確定。保險合同的收入雖能可靠計量，但是不能一次性確認全部合同收入，需逐步確認。保險公司是負債經營，所能確認的收入是將原保險業(yè)務收入再保后的自留保費扣除在保險期間內計提的未到期責任準備金后的余額，即已賺保費。直到保險責任到期才能完全確認收入。保險公司利潤表上體現的營業(yè)收入是已賺保費，而非原保險業(yè)務收入。

（二）保險公司在成本確認上與一般企業(yè)的不同

保險公司部分成本不能可靠計量。因為保險標的風險是不確定的，賠付成本是不確定的，實際上只有等保險的責任期滿后，該項保險所發(fā)生的費用及賠付才能被可靠地計量出來。而一般性的企業(yè)，產品的收入的實現往往伴隨所有權的轉移，企業(yè)責任已經完成，但對保險公司而言收到保費僅僅意味著責任的開始。

三、保險公司成本性態(tài)的劃分及相關計算公式

（一）成本性態(tài)的劃分

正是因為保險業(yè)的特殊性，保險公司成本性態(tài)的劃分以及管理會計的一般工具方法的計算需要考慮行業(yè)的特殊性，進行必要的調整。

要運用管理會計加強保險公司的成本管理，首先得對保險的成本性態(tài)進行分析。根據成本性態(tài)財險公司的成本分為有固定成本、變動成本。

1.固定成本。也稱固定費用。是指成本中不隨保費收入波動而明顯波動的支出，即不產生保費也必然發(fā)生的費用。固定費用一般有：管理人力成本、財產使用費、開辦費、日常經營管理費用。其中：日常經營管理費用包括車輛費用、辦公費用、設備費用、水電費、物業(yè)費、差旅費等。財產使用費包括裝修費攤銷、房租、折舊等。

2.變動成本。財險公司的變動成本包括賠付成本、變動費用。單位變動成本=綜合賠付率+變動費用率

第一，賠付成本：賠付成本是財險公司最大的成本支出。賠付成本=綜合賠付率*已賺保費。綜合賠付率是精算根據大數法則、償付能力、業(yè)務經營情況等計算得出。成熟的保險產品都有行業(yè)預期賠付率經驗值可供參考。成熟的險種、業(yè)務在未發(fā)生重大政策調整及行業(yè)、地區(qū)性特大事故的情況下，在一定時期內，預期綜合賠付率是相對穩(wěn)定的，隨著保費規(guī)模的增加，賠付成本隨著增加。因此，本文把賠付成本劃為變動成本范疇。

第二，變動費用：變動費用是指成本費用中與原保費收入成正相關的那部分費用。隨著保費收入的增加而增加，而且有較大正關聯性。主要是保單獲取成本，一般有以下項目：手續(xù)費及傭金支出、銷售人力成本、業(yè)務拓展費用、各項稅費。

需要指出的是，賠付成本是以已賺保費為基數計算，而變動費用是與原保費收入掛鉤，以保費收入為基數計算。這就導致了在計算變動成本時需進行必要的調整。

（二）本量利及盈虧平衡計算公式

1.本量利及盈虧平衡基本公式。

第一，本量利基本公式

營業(yè)利潤=（單價-單位變動成本）×業(yè)務量-固定成本

第二，盈虧平衡點公式

盈虧平衡點是企業(yè)收入和成本相等的經營狀態(tài)。當利潤為0時，銷售額與變動成本之差等于固定成本。

銷售額-變動成本=固定成本

銷售額=固定成本÷（1-變動成本率）

第三，邊際貢獻

邊際貢獻等于銷售額與變動成本之差，當利潤為0時，邊際貢獻等于固定成本，企業(yè)處于既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

銷售額=固定成本÷邊際貢獻率

注：邊際貢獻率=1-變動成本率

2.保險業(yè)本量利及盈虧平衡公式的調整。由于保險公司的特殊性，主營營業(yè)收入在保險合同簽訂后不是一次性確認收入，而是隨著保險合同責任的履行逐步分期確認。已賺保費（即主營業(yè)務收入）是再保后的自留保費扣除未到期責任準備金后的結果。綜合賠付率以已賺保費為基數計算。而變動費用中的絕大部分費用，如手續(xù)費支出及各項稅費等支出是在保險合同生效時就一次性確認當期費用，顯然變動費用與已賺保費的確認方式不匹配。實際上變動費用與原保費收入匹配更為合理，通常變動費用率是以原保費收入為基數計算。因此，在進行相關分析時，可將本量利公式進行適當調整，銷售額按照原保費收入計算。調整后的公式如下：

第一，保險業(yè)本量利公式

經營利潤=銷售額-變動成本-固定成本

=保費收入-變動成本-固定成本

=保費收入-變動費用-賠付成本-固定成本

=保費收入（1-變動費用率）-已賺保費*綜合賠付率-固定成本

=保費收入（1-變動費用率）-保費收入*已賺占比*綜合賠付率-固定成本

=保費收入（1-變動費用率-已賺占比*綜合賠付率）-固定成本

=保費收入（1-變動費用率-調整后綜合賠付率）-固定成本

注：調整后綜合賠付率=已賺占比*綜合賠付率

已賺占比=已賺保費/保費收入

第二，保險業(yè)盈虧平衡點公式

保費收入-（變動費用+賠付成本）=固定成本

保費收入=固定成本/（1-變動費用率-調整后綜合賠付率）

第三，保險業(yè)邊際貢獻公式

保費收入=固定成本÷邊際貢獻率

邊際貢獻率=1-變動費用率-調整后綜合賠付率

四、本量利及盈虧平衡點的具體運用

（一）在判斷經營風險的運用

盈虧平衡點可以用來判斷產品或分支機構的經營風險。從以上公式可以看出，盈虧平衡點的保費收入與固定成本、單位變動成本正相關。盈虧平衡點的高低取決于固定成本與邊際貢獻率。固定成本越大，盈虧平衡點越高，而邊際貢獻率越大，盈虧平衡點越低。盈虧平衡點越低，產品或分支機構越安全，表示產品或分支機構可承受風險的能力越強。反之，承受風險能力則較小。根據企業(yè)的成本狀況，可將企業(yè)分為四種類型：

1.低固定成本，低變動成本。屬于低風險、高效益型。這種類型，盈虧平衡點很低，企業(yè)很容易達到。而且在盈虧平衡點以上，利潤很高，隨著銷售量的增加，將會給企業(yè)帶來很多利潤。在平衡點以上，銷售量適當下滑，也不會導致虧損。這是最優(yōu)的經營狀態(tài)，是所有企業(yè)追求的目標。在保險產品上，主要體現為成熟的效益型險種；在分支機構，主要體現為開業(yè)較久，經營穩(wěn)定，業(yè)務規(guī)模較大的機構。

2.低固定成本，高變動成本。屬于低風險、低效益型。盈虧平衡點很低，企業(yè)很容易達到。但在盈虧平衡點以上，利潤空間很小，銷量的變化，對利潤影響不大，不能給企業(yè)創(chuàng)造較大經濟效益。這種情況，主要是降低賠付率和變動費用率等變動成本。在產品經營上，主要體現為成熟的、市場上同質產品較多，競爭激烈的產品，例如車險。在分支機構，主要體現為開業(yè)較久，業(yè)務規(guī)模較大，區(qū)域性品質較差或業(yè)務結構不良的機構。可采取以下措施：加強承保環(huán)節(jié)管控，適度提高賠付率較高的險種費率，優(yōu)化業(yè)務結構，降低高賠付率險種的手續(xù)費率，提高優(yōu)質險種績效比例，鼓勵承保優(yōu)質業(yè)務。同時堅持打假、擠壓理賠水分。資源向賠付低、效益好的險種傾斜。最終達到提質增效的目的。

3.高固定成本，低變動成本。屬于高風險、高效益型。這種類型，盈虧平衡點很高，企業(yè)很難達到，經營風險高。盈虧平衡點雖然不易達到，但是只要達到盈虧平衡點以上，利潤空間很大。是一種潛力型、成長型狀態(tài)。在產品經營上，主要體現為市場上同質產品較少的新產品。在分支機構，主要體現為剛開業(yè)不久、保費規(guī)模不大，業(yè)務品質管控較好的機構。可采取措施如下：大力拓展業(yè)務，加大營銷投入，開展形式多樣的營銷活動，促進業(yè)務發(fā)展，務必使銷量達到盈虧平衡點以上。

4.高固定成本，高變動成本。屬于高風險、低效益型。這種類型，盈虧平衡點很高，企業(yè)很難達到，經營風險高。只要保費收入略有下降，就會導致虧損。即使達到了盈虧平衡點以上，銷量的變化對利潤變化不敏感。銷量再大也增加不了多少利潤。屬于高風險型，警戒型，需要重點關注。需要采取的措施有：降低固定成本，及時調整業(yè)務發(fā)展策略，優(yōu)化業(yè)務結構，從承保、理賠等方面加強管控，提高業(yè)務品質。

（二）在分支機構鋪設上的運用

近幾年來，保險業(yè)快速發(fā)展，新保險公司紛紛成立，部分公司分支機構盲目擴張，有的事先并未合理規(guī)劃，未做充分的調研分析，導致一些“僵尸”機構，給公司帶來沉重的成本負擔。例如，有些公司在開業(yè)時為講究排場，職場面積太大，固定成本過高，與后來企業(yè)的實際發(fā)展規(guī)模不匹配。這就需要企業(yè)在實現通過合理計算、規(guī)劃，避免這個問題。運用盈虧平衡點分析，可幫助財險公司計算出分支機構鋪設后，保費規(guī)模要達到多少，幾年能收回成本，何時扭虧為盈。一般財險公司分支機構在開業(yè)后前3年，由于前期籌建費用、裝修費攤銷、業(yè)務尚未穩(wěn)步發(fā)展等原因，會處于較大虧損狀態(tài)，不宜采取利潤指標考核，可考慮邊際貢獻率指標考核。

變動費用率和綜合賠付率有行業(yè)經驗值參考，根據行業(yè)經驗值結合公司實際進行適當調整。以制定的保費計劃，推算出固定成本的投放；或在剛性的固定成本投放情況，倒推保費收入計劃；比如，3年內，保費收入累計完成3億元，實現扭虧為盈，邊際貢獻率5%，計算3年內固定成本總投入最高限。

固定成本=保費收入*邊際貢獻率=30000*5%=1500萬元

3年內平均每年固定成投入不得超過500萬元，累計不得超過1500萬元。

（三）在經營管理中的其他運用

管理會計的目標是提質增效，實現效益的最大化。在經營管理中的運用廣泛，例如前面分析的本量利分析、盈虧平衡、邊際貢獻等方法還可應用于以下幾個方面：

1.在評價機構的盈利能力，確定考核目標的運用。由于開業(yè)年限、地區(qū)間業(yè)務增速不平衡等原因，單純從財務報表口徑利潤和綜合成本率指標往往不足以合理的評價一家機構的實際盈利水平和業(yè)務質量。可采用盈虧平衡點、邊際貢獻率等指標評價機構的經營水平和發(fā)展?jié)摿ΑＳ眠呺H貢獻率同樣適用于產品、渠道、團隊的考核評估。

2.在制定年度保費計劃的運用。保費計劃的確定至少應不低于盈虧平衡的業(yè)務量。在成本不可再降的情況下，為達到預定的利潤目標，計算出至少需要完成的保費量。

3.在固定資產采購計劃及固定成本管控的運用。固定成本直接影響盈虧平衡點的高低，關乎經營風險。要降低盈虧平衡點，就要降低不必要的固定成本。合理制定固定資產采購計劃，控制職場費用成本，提高運營效率。

4.在編制年度度預算，確定成本控制目標的運用。在市場競爭激烈的環(huán)境下，保費收入沒有太大增長空間，為完成預定利潤目標，只能將成本控制在預定目標以內。從保費計劃、利潤目標推算出各項成本的管控目標。

五、標準成本法在日常費用管控中的運用

標準成本法一般用于制造業(yè)較多，而保險業(yè)屬于特殊行業(yè)，出售的是服務性產品，產品生產不需要耗用原材料等實物材料。但標準成本仍可運用于保險公司日常管理費用的管控上。

日常管理費用主要指日常辦公發(fā)生的相關費用，包括取暖降溫費、低值易耗品攤銷、信息系統(tǒng)維護費、網絡使用費、車輛使用費、修理費、辦公費、電子設備運轉費、會議費、印刷費、郵寄費、通訊費、資料費、差旅費、交通費、水費、電費、業(yè)務招待費、廣告宣傳費等費用。

在日常管控中可根據各費用項目的成本動因，制定出標準成本，實行單位定額標準、比例標準等。主要有以下分類：

（一）與人數相關的費用，制定每人定額標準

日常費用中的辦公費用、差旅費、交通費、勞動保護費、

水電費、印刷費、培訓費、郵寄費、通訊費、電話費等費用的消耗與公司的人數相關。可先制定出每人每年的定額標準，再根據人數計算年度用量。

（二）與財產數量相關的費用，制定同類財產年定額標準

日常費用中的車輛使用費、修理費、電子設備運轉費、折舊費等費用，可按照同類財產制定每臺設備的年標準用量。

（三）與人數、次數相關的費用，制定年定額標準

例如會議費，需制定嚴格的會議預算，通過控制每年會議的次數、控制每種會議級別的參會人數和每次會議人均費用標準等控制費用。

（四）根據比例制定標準成本

招待費、廣告宣傳費等費用可按照保費的一定比例制定成本標準。不同的保費規(guī)模，可制定不同檔次的列支比例。比例系數還可根據公司預算執(zhí)行情況及實際經營效益情況進行調整。

（五）參照行業(yè)水平與公司經營水平制定

例如人力成本，可參考同業(yè)、同類型公司占保費比重的標準，制定公司的參考標準。不同的保費規(guī)模，可制定不同檔次的列支比例，規(guī)模越大，成本占比越低。在參考標準上，再考慮業(yè)務增速、利潤完成情況進行浮動調整。

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作者簡介：許麗菊（1982-），女，漢族，福建詔安人，畢業(yè)于福州大學會計學專業(yè)，任職于英大泰和財產保險股份有限公司廈門分公司，研究方向：保險財務。