會計內部控制與會計信息質量的關系分析

李佳欣

【摘 要】會計信息在日常企業經濟活動中具有非常重要的影響，能夠調控企業的利益分配、影響企業的投資決策，因此會計信息質量的高低對企業的發展十分重要。內部控住主要包含兩方面的內容，一方面是對會計信息的控制，另一方面是對企業管理的額控制，隨著市場經濟的發展和社會格局的變化，企業面臨的發展環境非常復雜，企業的內部控制越來越重要，但是很多的內部控制并不健全，存在很多的問題，對企業的發展非常不利，也是很多企業關注的要點。故此，本文將從研究內部控制環境的視角，分析內部控制與會計信息質量的關系，提出會計內部控制存在的問題，并提出可行性的解決策略，其主要目的在于進一步強化企業的內部控制職能，優化企業的管理策略，提高企業會計信息的真實性和可靠性，促進企業的長足發展。

【關鍵詞】會計內部控制；會計信息質量；關系

一、內部控制與會計信息質量概述

1.內部控制的概念

企業內部控制的主要目標是加強企業的內部管理，保障企業的資金安全，監督和管理企業的工作情況，相關規章制度的執行情況等而采取的一系列的、系統的方法的總稱。而COSO委員會對于內部控制的概述表達為企業進行財務控制和管理控制而制定的一系列的方法途徑的總稱，其目標是提高企業的財務信息治理，完善企業的管理，最終實現企業發展的過程。因此，企業內部控制并不等于把制度、文件要求疊加起來，而是體現為一種管理上的控制，在內部環境下，監督控制層與受控層的活動，并解決和糾正在經營管理活動中所披露的問題和錯誤，進而保證企業經營活動正常進行，平穩有序發展，從而實現企業最終價值的最大化。

2.會計信息質量的含義

會計信息質量即指：在以成本管理效益為原則的前提下，會計促進生產的產品符合規定的標準，并能夠滿足會計信息使用者的需求需要。會計信息質量是在兩者有機結合的基礎上所尋求質和量的共同價值點，從中能夠正確有效的發揮高質量的信息作用，這樣也就能夠滿足財務信息使用者的需要需求，讓高質量的財務信息為其做出正確的決策決定，這樣的信息才是質量優良的財務信息，也就是高質量的有效的財務信息。會計信息質量的好與壞、優與劣，足以反映出這些企業決策者所做出的科學抉擇利用有效信息的程度。

二、我國內部控制質量與會計信息質量現狀及問題分析

1.企業內部會計控制現狀及存在的問題

（1）組織機構設置不合理

當前企業內部控制機構的獨立性不強，開展工作浮于形式已然成為我國企業發展的重要存在問題。絕大多數企業的內部控制機構工作都是在企業高層領導人的帶領下進行的，缺乏企業內部主要執行機構的監督與管理，企業的內部控制制度無法很好的監督高層管理層的行為，由此導致內部控制獨立性不強，適用范圍很窄，無法科學的、獨立的實施企業的管理監督機制。控制工作不能約束高層管理，高層管理能夠隨心所欲的在公司進行各項決策，長此以往，內部控制的權威性將被大大削弱，內部控制的工作將難以發揮。必須完善內部控制工作的展開范圍，將所有的高層管理者都納入到公司內部審計的范圍，對他們的公司行為進行約束監督與獎勵懲罰，內部控制部門要經常到各部門進行檢查，以有效的發揮公司內部控制的重要作用。

（2）內部會計控制意識薄弱

現實中，我國企業的大多數控制人員的合法權益未能得到很好的保證，這就造成了內部控制工作應該具賦予的權利沒有實際意義，內部空時的獨立性不強，同時加上企業管理的不配合，導致企業的內部控制開展趨于形勢。此外，由于我國內部控制人員是從企業內部產生的，由單位領導直接帶領執行，與其他部門是相互獨立的關系，忽視了內部控制的關聯性。還有領導對內部控制工作的重視不夠。有的領導隨意撤并控制機構，精簡控制人員，這使得許多內部控制機構人單力薄，很難發揮出內部控制的作用。

（3）會計人員素質不高

首先是內部控制執行人員有限。有的企業內部控制人員幾個人，缺乏企業全職工作人員的參與，執行人員都是企業臨時工作人員，受到執行員工的限制，使得企業的內部控制制度不能夠強有力的執行；其次內部控制人員專業能力不足。從我國企業的發展現狀來看，內部控制的有效執行對執行人員的專業能力要求比較高，相反，我國企業內部控制人員的專業素質有待提高，對于復合型的專業人才更是缺乏，很多的員工缺乏內部控制意識，對于內部控制和內部審計相關信息理解不夠，無法全面掌握內部控制的工作形式。從本質上來講，內部控制人員的專業勝任力能夠直接影響企業開展內部控制的效果，由于缺乏高素質的內部控制專業人才，使內部控制的開展受到了很大的負面影響。

2.我國內部控制環境對會計信息質量影響的原因分析

從我國企業的發展現狀來看，我國企業的內部控制環境對會計信息質量的影響非常大，企業的內部控制還存在很多的問題，導致會計信息質量低下，究其原因主要有以下幾個方面：

（1）管理層缺乏緊迫感

社會經濟的快速發展，市場環境的不斷復雜，不同行業的企業都面臨著很強烈的競爭對手，要想戰勝對手，企業首先要提高企業的管理水平，提高企業的核心競爭力，才能在競爭中脫穎而出。但是從我國目前企業的內部控制情況來看，其內部控制制度還不夠健全，其風險預警制度還不完善，企業的內部控制更多的關注企業的財務管理，對內部管理控制關注度不夠，當遇到管理事件時，不能夠從容面對。比如以本田企業的做分析，因為本田企業的零件供應商因為特殊原因不能夠正常生產，導致本田企業車的零售供應受到影響，但是因為本田汽車對于這種會出現的問題沒有足夠的控制，導致企業的發展受到限制。如果管理層加強內部控制的管理意識，就會提高企業的風險抵御能力，加快一下中國本土化管理轉型，“蝴蝶效應”而帶來的損失就不會發生了。

（2）內部控制具體環節的設計和實施欠合理

在企業的現代化管理中，實行內部控制是企業管理的重要方式之一，其主要的目的是防范企業管理失誤，盡可能減少內部控制不健全給企業帶來的損失，強化企業的管理水，提高企業的經營效益。在我國企業的內部控制需要覆蓋企業經營管理的各個方面，滲透企業發展的各個階段，因此具有一定的全面性。內部控制的操作性非常強，對于事權的區分非常細致，同時內部控制還要形成規范化的機制，加強內控的執行，防止不良行為的發生，從當前的情況看，大部分企業內部控制制度的制定不合理，內部控制制度沒有落實到企業的管理中，大大增加了企業的管理難度。

（3）組織內部信息溝通不暢

內部控制要想很好的發揮效果，需要加強企業內部信息的溝通，強化每個員工在內部控制中的角色，需要完成的工作以及行為的規范等。同時在企業的管理中，還應該實時的衡量企業的內部控制制度和企業的發展進程是否匹配、具體的執行效果怎么樣、哪些方面需要進一步完善，都需要信息反饋系統向企業領導進行逐級反饋。但是從目前的企業發展來看，在很多企業內并沒有建立健全的信息反饋系統，企業內部控制制度沒有在企業內部真正執行，在面臨問題時，沒有在第一時間進行改善，由此導致內部控制制度不能很好的去發揮作用。

三、改善企業內部控制環境，提升會計信息質量的建議

1.完善企業的治理結構

科學地設置內部控制機構，提高內部控制部門的權威性。一般來說，內部控制機構直屬領導的層次越高，內部控制的權威性越高，在審計中的獨立性更高，能夠推動內部控制工作的開展。我們可以借鑒國外企業發展過程中的成功做法，從他們優秀的發展模式入手，具體包括：一是在企業董事會下面直接設立企業的內部控制機構，讓內部控制機構保持最大的獨立性和權威性，他們直接對董事會負責，對企業進行全面性的經濟責任監督；二是在總經理下面設立內部控制機構，由企業的總經理帶領展開工作；三是在董事會下設內部控制委員會，實行企業經營全過程的“雙報告制”進行全面的經濟行為監督。各企業可以根據各自企業本身的實際情況設置所需要的內部控制模式。幾種模式相比較而言，普遍認為在企業的董事會下面設立控制委員會這種模式，相對獨立性較強，是比較好的選擇。因為這種模式的最大特點是企業的內部控制機構就是企業發展過程中的最高決策和執行機構機構，企業的內部控制工作可以直接受董事會的領導，由董事會任命負責人，這種模式能夠提高內部控制的權威性，加強內部控制的執行效果。

2.建立內部會計控制制度的方法

（1）實行不相容職務分離

在會計信息處理時，堅持不相容職務原則，如果會計工作由一個人擔任，出現差錯和弊端的可能性就會增加，應當設置2—3個人擔任相應職務。合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互監督相互制約的機制，記賬、審批、經辦、保管人員的工作職責應當明確，并相互分離、相互約束，從而加強內部會計控制的工作力度[9]。比如財務收納和收款職務相分離。發票開具和簽章相分離等。

（2）建立會計系統控制

一般來說中小企業的規模有限，很少有企業設立專門的會計系統控制部門，但是企業依然需要加強會計系統的管理，健全企業的內部控制制度，將財務管理和其它的業務同等重視。目前我國會計行為規范的最高法律文件是《會計法》，我國根據我國的發展變化適當的更改會計法律體系。在《會計法》的基礎上，進一步完善配套的法律制度和實施細節；盡可能明確具有明顯地域性和行業性的會計業務規范，使會計工作人員在工作中能夠依靠法律規范的內容進行。

（3）實行財產保全控制

加強會計行為的監督管理，對會計舞弊的現象給與嚴厲的打擊，切實保證財產的保全控制。加強法律法規的宣傳，增強會計從業人員的法律意識，從思想上意識到會計職業道德建設的重要性。對于會計舞弊的現象要加強監督力度，提高執法力度，對會計舞弊者給與嚴厲的打擊，同時在加大會計舞弊行為需要付出的代價。如果會計人員有舞弊行為，那么就失去了很多會計行為的機會，比如升職加薪的機會等。

3.建立高效的內、外部監督體系

在會計人員責任方面，要結合企業內部控制和外部監督，共同提高會計人員責任的水平。企業的內部控制體系主要是從企業內部出發，對會計從業人員的行為進行約束，如果發現會計處理存在問題，及時進行制止和調整，按照企業內部控制體系對相關人員進行處罰。外部監督體系是社會和國家提出的相關法律法規和政策形成的，如果發現企業存在會計舞弊的現象，按照《會計法》中的要求進行嚴厲處理。強化企業會計內部控制和外部監督需要企業和社會因素共同合作，促進監督體系的完善，全面提高會計從業人員的責任水平，促進企業內部控制的完善，提高會計信息的真實性。

【參考文獻】

[1]劉啟亮，羅樂，張雅曼，等. 高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論， 2013， 16（1）：15-23.

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[3]劉雪慧，王厚霞.淺談內部控制對會計信息質量的影響[J].中國證券期貨， 2012（8）：118-119.