會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的探索

林明杰

【摘 要】本文根據(jù)機(jī)體免疫系統(tǒng)的防御、自穩(wěn)及監(jiān)視的基本功能，提出會計內(nèi)部監(jiān)督具有預(yù)防、揭露和抵御三大功能。就會計內(nèi)部監(jiān)督而言，其職能作用是通過跟進(jìn)資金運(yùn)用的全過程，不斷發(fā)現(xiàn)矛盾、揭露矛盾，促進(jìn)解決矛盾和完善制度、機(jī)制，從而推進(jìn)組織各項事業(yè)健康發(fā)展。預(yù)防、揭露和抵御功能作為會計內(nèi)部監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能的具體表現(xiàn)形式，既是會計內(nèi)部監(jiān)督的職能要求，也是會計內(nèi)部監(jiān)督職能特征的本質(zhì)體現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】會計內(nèi)部監(jiān)督；免疫系統(tǒng)；預(yù)防

一、對會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的基本認(rèn)識

會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的提出，是借助醫(yī)學(xué)上的“免疫系統(tǒng)”這一術(shù)語，是對會計內(nèi)部監(jiān)督在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會中所處的地位和所發(fā)揮作用的準(zhǔn)確定位。如果把一個組織形容為一個人的機(jī)體，把組織的決策層、管理層、執(zhí)行層等視為人體內(nèi)的各個系統(tǒng)，管理組織所需的各職能部門及單位等，則可視為人體內(nèi)各個系統(tǒng)的組織。而免疫系統(tǒng)，是人體抵御病菌侵害最重要的保衛(wèi)系統(tǒng)，是保障人體健康不可缺少的重要組成部分。從社會分工來看，作為一個機(jī)體，也必須有一個“免疫系統(tǒng)”來保證它健康、穩(wěn)定、安全地運(yùn)行，否則這個機(jī)體的正常運(yùn)行將陷入混亂和停頓。而會計內(nèi)部監(jiān)督部門責(zé)無旁貸地、歷史地充當(dāng)了這個機(jī)體的“免疫系統(tǒng)”，它的功能就是主動去預(yù)防、揭示和抵御問題，促進(jìn)其他系統(tǒng)的功能平衡，保證這個機(jī)體的健康、安全。

會計內(nèi)部監(jiān)督作為組織運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，具有揭露、預(yù)防與抵御的功能。揭露功能，就是通過會計內(nèi)部監(jiān)督要把組織運(yùn)營中存在的問題查出來，毫無保留地、如實(shí)地反映出來，通過發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題來解決問題、推進(jìn)發(fā)展。抵御功能，就是要堅持監(jiān)、幫、促相結(jié)合，針對問題，分析原因，研究對策，提出解決問題的措施辦法，促進(jìn)問題得到有效整改。預(yù)防功能，就是通過會計內(nèi)部監(jiān)督，避免發(fā)生問題或出現(xiàn)類似問題，防止和減少可能造成的損失，從源頭上制度上預(yù)先防范，把問題消滅在萌芽狀態(tài)。

二、會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的地位作用

（一）會計內(nèi)部監(jiān)督是組織健康運(yùn)轉(zhuǎn)的“預(yù)警器”

作為組織治理的重要工具和手段，會計內(nèi)部監(jiān)督的職能定位使其從建立之日起就具備了內(nèi)生性的威懾作用。通過發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能，會計內(nèi)部監(jiān)督能夠依據(jù)資金流、物資流的異動來感知和識別組織建設(shè)過程中出現(xiàn)的異常和風(fēng)險，并對影響組織健康運(yùn)行的苗頭性、傾向性問題及早發(fā)出警報，起到預(yù)警作用。

（二）會計內(nèi)部監(jiān)督是違規(guī)違規(guī)行為的“監(jiān)視器”

在“免疫系統(tǒng)”理論下，會計內(nèi)部監(jiān)督的功能由監(jiān)督組織經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行這樣相對單一、初級的層次，發(fā)展到保障組織建設(shè)健康發(fā)展這一全方位、高水平的層次。適應(yīng)組織建設(shè)對的高要求，會計內(nèi)部監(jiān)督在開展監(jiān)督過程中，不僅要對違規(guī)違規(guī)行為進(jìn)行揭露和查處，而且有責(zé)任對整個組織建設(shè)過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、損害集體利益等各種行為進(jìn)行揭露。同時，對組織建設(shè)發(fā)展中存在的體制障礙、制度缺陷和管理漏洞進(jìn)行揭示。隨著對各種違規(guī)行為和體制機(jī)制問題的查處和揭示力度不斷加大，會計內(nèi)部監(jiān)督日益成為組織建設(shè)中各種“病害”的“監(jiān)視器”。

（三）會計內(nèi)部監(jiān)督是組織可持續(xù)發(fā)展的“助推器”

會計內(nèi)部監(jiān)督的根本目的是通過監(jiān)督促進(jìn)組織資源合理高效使用、推動決策層決策指示貫徹落實(shí)，最終達(dá)到服務(wù)組織建設(shè)的目的。監(jiān)督與服務(wù)是會計內(nèi)部監(jiān)督職能的兩個方面，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的。作為組織健康運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，及時發(fā)現(xiàn)和準(zhǔn)確揭示影響組織建設(shè)發(fā)展的各種問題是會計內(nèi)部監(jiān)督的基本職能，也是財務(wù)部門服務(wù)組織建設(shè)的前提。在此基礎(chǔ)上，會計內(nèi)部監(jiān)督要從整個事業(yè)建設(shè)、整個組織發(fā)展的宏觀層面去認(rèn)識和分析問題，對產(chǎn)生這些問題的原因，進(jìn)行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險的建議，以增強(qiáng)組織抵御各種不良因素影響的能力，提高組織建設(shè)質(zhì)量，進(jìn)而推動組織全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

三、會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的作用途徑

（一）通過會計內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范組織財經(jīng)秩序

當(dāng)前，在組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，由于制度不完善和思想觀念陳舊等方面的原因，組織財經(jīng)秩序不規(guī)范的現(xiàn)象還一定程度上存在，影響了組織經(jīng)營效益的提高。會計內(nèi)部監(jiān)督部門和會計內(nèi)部監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)行制度、體制機(jī)制的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)識新形勢下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的新規(guī)律、新特點(diǎn)和財經(jīng)違法違規(guī)問題新的表現(xiàn)形式，通過會計內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督，依法規(guī)范組織財經(jīng)秩序，這是發(fā)揮會計內(nèi)部監(jiān)督免疫系統(tǒng)功能的重要途徑。首先，依法加強(qiáng)對經(jīng)費(fèi)分配和使用過程的監(jiān)督，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)的依法合理使用。經(jīng)費(fèi)是組織最重要的經(jīng)濟(jì)資源，通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促使各部門依法保證對企業(yè)經(jīng)營、夸大規(guī)模、持續(xù)運(yùn)行等方面的經(jīng)費(fèi)投入，保證有限的經(jīng)費(fèi)用在組織建設(shè)發(fā)展的刀刃上。其次，依法揭露預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、經(jīng)費(fèi)撥付使用隨意等行為。通過會計內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)費(fèi)分配使用秩序，強(qiáng)化預(yù)算約束力，克服管理分散、使用分散的狀況，提高經(jīng)費(fèi)分配使用過程的規(guī)范性。再次，通過會計內(nèi)部監(jiān)督，依法揭露由于管理混亂或盲目決策導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的問題，消除各種由于管理不到位形成的死角，把各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象消除在萌芽狀態(tài)，完善管理機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制。

（二）通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)組織經(jīng)營效益的提高

提高效益是財務(wù)活動永恒的主題，在真實(shí)性、合法性審查的基礎(chǔ)上，通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)組織經(jīng)營效益的提高，應(yīng)當(dāng)是會計內(nèi)部監(jiān)督的重要目標(biāo)之一，也是會計內(nèi)部監(jiān)督免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮的有效途徑。通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)組織經(jīng)營效益的提高，會計內(nèi)部監(jiān)督部門需要在會計內(nèi)部監(jiān)督理念、會計內(nèi)部監(jiān)督對象、會計內(nèi)部監(jiān)督方式、會計內(nèi)部監(jiān)督方法、會計內(nèi)部監(jiān)督手段、會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)定與處理、會計內(nèi)部監(jiān)督建議的提出、會計內(nèi)部監(jiān)督成果的運(yùn)用等各個環(huán)節(jié)采取相應(yīng)措施。首先，會計內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)選取組織經(jīng)營活動中的重要項目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開工作，通過會計內(nèi)部監(jiān)督了解組織運(yùn)行的基本情況，發(fā)現(xiàn)存在的主要問題和重點(diǎn)問題，找到效益不高和損失浪費(fèi)的主要表現(xiàn)以及癥結(jié)所在，針對存在的主要問題、重點(diǎn)問題及其原因提出有效的解決辦法和建議，以對提高組織經(jīng)營效益產(chǎn)生重要影響。在當(dāng)前會計內(nèi)部監(jiān)督部門力量不足的情況下，可以有選擇地對一些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)、重點(diǎn)項目等開展監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)影響效益提高的主要問題和普遍性、傾向性的問題，然后對問題進(jìn)行深入、科學(xué)的分析研究，舉一反三，向管理層反映情況，提出可行性建議，達(dá)到提高組織經(jīng)營效益的目標(biāo)。會計內(nèi)部監(jiān)督部門還應(yīng)當(dāng)通過對組織經(jīng)營情況的深入分析，根據(jù)不同的監(jiān)督對象和監(jiān)督項目，采取不同的方法，對宏觀效益、微觀效益、長遠(yuǎn)效益和近期效益等作出有權(quán)威性的分析和評價，揭示損失浪費(fèi)和低效的現(xiàn)象，對提高效益提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)組織經(jīng)營效益的提高。

（三）通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)組織風(fēng)氣建設(shè)

在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域面對著非常復(fù)雜的環(huán)境，各種經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)行為在組織內(nèi)部都程度不同的存在，嚴(yán)重影響著組織建設(shè)。依法加強(qiáng)會計內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督，是同各種違法違規(guī)行為作斗爭的有力武器，通過運(yùn)用會計內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)特手段和方法，發(fā)現(xiàn)和查處違法違規(guī)行為，促進(jìn)組織風(fēng)氣建設(shè)，是會計內(nèi)部監(jiān)督免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮的重要途徑。通過會計內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)注組織過程中的不正常、不合理現(xiàn)象，從中發(fā)現(xiàn)部門和個人利用職權(quán)徇私舞弊、化公為私、貪污受賄、挪用公款、侵吞資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)行為。當(dāng)前，特別要在工程項目的招標(biāo)投標(biāo)、物資采購等環(huán)節(jié)，會計內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以其敏銳的視角，通過嚴(yán)格履行會計內(nèi)部監(jiān)督職能，監(jiān)督檢查財經(jīng)法律法規(guī)以及政策制度的貫徹執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)線索，制止財經(jīng)違法違規(guī)行為，促使組織經(jīng)營活動法治化、規(guī)范化和透明化，促進(jìn)組織風(fēng)氣建設(shè)。

（四）通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)制度完善健全

通過對會計內(nèi)部監(jiān)督揭示出來的問題進(jìn)行深入分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前組織經(jīng)營活動中許多問題的存在和發(fā)生帶有一定的規(guī)律性和普遍性，即問題的發(fā)生與存在和某些制度機(jī)制方面的缺陷密切相關(guān)。因此，發(fā)揮會計內(nèi)部監(jiān)督免疫系統(tǒng)功能，需要加大對制度機(jī)制層面問題的揭示和反映力度，通過會計內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)制度的逐步完善和體制機(jī)制的進(jìn)一步健全。會計內(nèi)部監(jiān)督要注重理念的更新，會計內(nèi)部監(jiān)督工作不應(yīng)只停留在對問題的揭露上，對那些帶有普遍性、規(guī)律性的問題應(yīng)進(jìn)行深入的分析，善于從制度機(jī)制層面上查找原因，通過會計內(nèi)部監(jiān)督報告和會計內(nèi)部監(jiān)督信息，增強(qiáng)會計內(nèi)部監(jiān)督的時效性、宏觀性和建設(shè)性。及時提出完善制度機(jī)制的建議，為管理層加強(qiáng)管理、科學(xué)決策發(fā)揮助手作用，這是會計內(nèi)部監(jiān)督工作發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，提升價值，更好的為組織建設(shè)發(fā)展服務(wù)的重要途徑。

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